2013年中級會計職稱考試《經(jīng)濟法》考試大綱之第六章：

  第三節(jié) 營業(yè)稅改增值稅制度

    一、“營改增”試點納稅人及其認(rèn)定

    （一）試點納稅人

    在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人。試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

    （二）試點一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

    應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過500萬元（含本數(shù)）納稅人為一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及 新開業(yè)的試點納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

    （三）試點一般納稅人的認(rèn)定程序

    （四）試點小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

    試點小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額500萬元以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

    二、“營改增”試點的應(yīng)稅范圍

    （一）交通運輸業(yè)的應(yīng)稅范圍

    交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括：陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。

    （二）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅范圍

    部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

    （三）應(yīng)稅范圍的特殊規(guī)定

    1.單位和個體工商戶視同提供應(yīng)稅服務(wù)的情形。

    2.應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供的應(yīng)稅服務(wù)，非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。

    3.不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情形。

    三、“營改增”試點的稅率

    （一）試點增值稅一般計稅方法下有四檔稅率

    1.提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；

    2.提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；

    3.提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；

    4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，主要涉及跨境提供應(yīng)稅服務(wù)的行為，稅率為0。

    （二）征收率

    增值稅征收率為3%，適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如輪客渡、公交客運、軌道交通及出租車。

    （三）提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)

    納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

    四、“營改增”試點的應(yīng)納稅額計算

    （一）計稅方法

    試點增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。原則上，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用增值稅一般計稅方法。而金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)適用增值稅簡易計稅方法。

    1.一收計稅方法

    一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。

    應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額

    計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用一支付給其他單位或個人的含稅價款）

    ÷（1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）

    當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

    2.簡易計稅方法

    簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

    應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

    計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+征稅率）

    （二）計稅銷售額的確認(rèn)

    納稅人計稅銷售額原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入，對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

    1.差額征稅的基本規(guī)定

    2.差額征稅的項目

    目前按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定，差額征收營業(yè)稅改征增值稅的具體項目包括以下五類：有形動產(chǎn)融資租賃、交通運輸業(yè)服務(wù)、試點物流承攬的倉儲業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計單位承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)和代理業(yè)務(wù)。

    （三）進項稅額

    1.“營改增”試點準(zhǔn)予抵扣的進項稅額

    2.“營改增”試點不得抵扣的進項稅額

    3.運輸費用的扣稅憑證

    4.中華人民共和國通用稅收繳款書

    五、“營改增”試點的稅收優(yōu)惠

    （一） 免稅

    （二） 即征即退

    （三） 增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定

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