2013年中級會計職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》考試大綱之第六章：

  第三節(jié) 營業(yè)稅改增值稅制度

    一、“營改增”試點(diǎn)納稅人及其認(rèn)定

    （一）試點(diǎn)納稅人

    在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人。試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

    （二）試點(diǎn)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

    應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過500萬元（含本數(shù)）納稅人為一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及 新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

    （三）試點(diǎn)一般納稅人的認(rèn)定程序

    （四）試點(diǎn)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

    試點(diǎn)小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額500萬元以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

    二、“營改增”試點(diǎn)的應(yīng)稅范圍

    （一）交通運(yùn)輸業(yè)的應(yīng)稅范圍

    交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

    （二）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅范圍

    部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

    （三）應(yīng)稅范圍的特殊規(guī)定

    1.單位和個體工商戶視同提供應(yīng)稅服務(wù)的情形。

    2.應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供的應(yīng)稅服務(wù)，非營業(yè)活動中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。

    3.不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情形。

    三、“營改增”試點(diǎn)的稅率

    （一）試點(diǎn)增值稅一般計稅方法下有四檔稅率

    1.提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；

    2.提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；

    3.提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；

    4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，主要涉及跨境提供應(yīng)稅服務(wù)的行為，稅率為0。

    （二）征收率

    增值稅征收率為3%，適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項(xiàng)目，如輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通及出租車。

    （三）提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)

    納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

    四、“營改增”試點(diǎn)的應(yīng)納稅額計算

    （一）計稅方法

    試點(diǎn)增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。原則上，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用增值稅一般計稅方法。而金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)適用增值稅簡易計稅方法。

    1.一收計稅方法

    一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

    應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

    計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用一支付給其他單位或個人的含稅價款）

    ÷（1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）

    當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

    2.簡易計稅方法

    簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

    計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用-支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+征稅率）

    （二）計稅銷售額的確認(rèn)

    納稅人計稅銷售額原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入，對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

    1.差額征稅的基本規(guī)定

    2.差額征稅的項(xiàng)目

    目前按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定，差額征收營業(yè)稅改征增值稅的具體項(xiàng)目包括以下五類：有形動產(chǎn)融資租賃、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、試點(diǎn)物流承攬的倉儲業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計單位承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)和代理業(yè)務(wù)。

    （三）進(jìn)項(xiàng)稅額

    1.“營改增”試點(diǎn)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

    2.“營改增”試點(diǎn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

    3.運(yùn)輸費(fèi)用的扣稅憑證

    4.中華人民共和國通用稅收繳款書

    五、“營改增”試點(diǎn)的稅收優(yōu)惠

    （一） 免稅

    （二） 即征即退

    （三） 增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定

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