中級會計(jì)職稱
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2015年中級會計(jì)職稱考試《財(cái)務(wù)管理》考試大綱之第八章:
第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析
一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析的內(nèi)容
標(biāo)準(zhǔn)成本是指通過調(diào)查分析、運(yùn)用技術(shù)測定等方法制定的,在有效經(jīng)營條件下所能達(dá)到的目標(biāo)成本。企業(yè)在確定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí),可以根據(jù)自身的技術(shù)條件和經(jīng)營水平,在以下類型中進(jìn)行選擇:一是理想標(biāo)準(zhǔn)成本;二是正常標(biāo)準(zhǔn)成本。
標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析,又稱標(biāo)準(zhǔn)成本管理,是以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ),將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比,揭示成本差異形成的原因和責(zé)任,進(jìn)而采取措施,對成本進(jìn)行有效控制的管理方法。
二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
標(biāo)準(zhǔn)成本包括用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩部分。
產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個項(xiàng)目組成。無論是確定哪一個項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本,都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn),兩者的乘積就是每一成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本;將各項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本匯總,即得到單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。
。ㄒ唬┲苯硬牧蠘(biāo)準(zhǔn)成本的制定
直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=∑(單位產(chǎn)品材料用量標(biāo)準(zhǔn)×材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn))
(二)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)×工資率標(biāo)準(zhǔn)
其中:
。ㄈ┲圃熨M(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)
其中:
三、成本差異的計(jì)算及分析
成本差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。
總差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本
=實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
。接昧坎町悾珒r(jià)格差異
其中:用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)
價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量
(一)直接材料成本差異的計(jì)算分析
直接材料成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本
。綄(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
。街苯硬牧嫌昧坎町悾苯硬牧蟽r(jià)格差異
直接材料用量差異=(實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
直接材料價(jià)格差異=實(shí)際用量×(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)
。ǘ┲苯尤斯こ杀静町惖挠(jì)算分析
直接人工成本差異=實(shí)際總成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本
=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×工資率標(biāo)準(zhǔn)
。街苯尤斯ば什町悾苯尤斯すべY率差異
直接人工效率差異=(實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×工資率標(biāo)準(zhǔn)
直接人工工資率差異=實(shí)際工時(shí)×(實(shí)際工資率-工資率標(biāo)準(zhǔn))
。ㄈ┳儎又圃熨M(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析
變動制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際總變動制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用
。綄(shí)際工時(shí)×實(shí)際變動制造費(fèi)用分配率-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率
=變動制造費(fèi)用效率差異+變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異
變動制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時(shí)×(變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)
。ㄋ模┕潭ㄖ圃熨M(fèi)用成本差異的計(jì)算分析
固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用
。綄(shí)際工時(shí)×實(shí)際分配率一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率
其中:標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)
1.兩差異分析法。
將總差異分為耗費(fèi)差異和能量差異兩部分。其中,耗費(fèi)差異是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額;而能量差異則是指固定制造費(fèi)用預(yù)算金額與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。
耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用一預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用
。綄(shí)際固定制造費(fèi)用一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×預(yù)算產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)分配率
=實(shí)際固定制造費(fèi)用一預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率
能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用
。筋A(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率
。剑A(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率
2.三差異分析法。
將兩差異分析法下的能量差異進(jìn)一步分解為產(chǎn)量差異和效率差異,即將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、產(chǎn)量差異和效率差異三個部分。其中耗費(fèi)差異的計(jì)算與兩差異法下一致。
耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用一預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用
。綄(shí)際固定制造費(fèi)用一預(yù)算產(chǎn)量×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)分配率
。綄(shí)際固定制造費(fèi)用一預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率
產(chǎn)量差異=(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)一實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率
效率差異=(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率
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