2015年中級會計職稱考試《中級會計實務》考試大綱之第二十章：

　　第三節(jié) 合并資產負債表

　　一、按照權益法調整對子公司的長期股權投資

　　企業(yè)應當按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合并工作底稿中編制調整分錄。企業(yè)也可以采用成本法直接編制合并財務報表。

　　二、編制合并資產負債表時應抵銷的項目

　　編制合并資產負債表時需要進行抵銷處理的項目主要有：（1）母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目；（2）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部債權債務項目；（3）存貨項目，即內部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益；（4）固定資產項目（包括固定資產原價和累計折舊），即內部購進固定資產價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益；（5）無形資產項目，即內部購進無形資產價值包含的未實現(xiàn)內部銷售損益；（6）與抵銷的長期股權投資、應收賬款、存貨、固定資產、無形資產等資產相關的減值準備的抵銷。

　　三、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產負債表中的反映

　　子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額仍應當沖減少數(shù)股東權益，即少數(shù)股東權益可以出現(xiàn)負數(shù)。

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