2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務》考試真題及答案解析

　�。ňW友回憶版真題）

　　四、計算分析題（本類題共2小題，每1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

　　1.甲公司2011年度至2013年度對乙公司債券投資業(yè)務的相關資料如下：

　�。�1）2011年1月1日，甲公司以銀行存款900萬元購入乙公司當日發(fā)行的5年期公司債券，作為持有至到期投資核算，該債券面值總額為1 000萬元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實際年利率為7.47%。

　�。�2）2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當日，該債券投資不存在減值跡象。

　�。�3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務困難，對該債券投資進行了減值測試，預計該債券投資未來現金流量的現值為800萬元。

　�。�4）2013年1月1日，甲公司以801萬元的價格全部售出所持有的乙公司債券，款項已收存銀行。

　　假定甲公司持有到期投資全部為對乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　�。�1）計算甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益。

　�。�2）計算甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失。

　�。�3）計算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益。

　�。�4）根據資料（1）~（4），逐筆編制甲公司持有至到期投資相關的會計分錄。

　　（“持有至到期投資”科目要求寫出必要的明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）

　　【答案】（1）甲公司2011年度持有至到期投資應確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=900×7.47%=67.23（萬元）。

　�。�2）2011年12月31日，持有至到期投資的攤余成本=900×（1+7.47%）-1000×5%=917.23（萬元）；2012年12月31日持有至到期投資未減值前的攤余成本=917.23×（1+7.47%）-1000×5%=935.75（萬元），甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失=935.75- 800=135.75（萬元）。

　�。�3）甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益（投資收益）=801-800=1（萬元）。

　�。�4）2011年1月1日

　　借：持有至到期投資--成本      1 000

　　　　貸：銀行存款                     900

　　　　　　持有至到期投資--利息調整   100

　　2011年12月31日

　　借：應收利息              50（1000×5%）

　　　　持有至到期投資--利息調整    17.23

　　　　貸：投資收益        67.23（900×7.47%）

　　借：銀行存款                           50

　　　　貸：應收利息                         50

　　2012年12月31日

　　借：應收利息              50（1000×5%）

　　　　持有至到期投資--利息調整      18.52

　　　　貸：投資收益  68.52（917.23×7.47%）

　　借：銀行存款                        50

　　　　貸：應收利息                        50

　　借：資產減值損失                              135.75

　　　　貸：持有至到期投資減值準備                    135.75

　　2013年1月1日

　　借：銀行存款  801

　　　　持有至到期投資--利息調整  64.25（100-17.23-18.52）

　　　　持有至到期投資減值準備                    135.75

　　　　貸：持有至到期投資--成本                        1000

　　　　　　投資收益                                         1

　　【東奧相關鏈接】

　　本題與輕松過關一177頁計算分析題1相似；

　　本題與輕松過關一175頁單選題7、9考察知識點相同；

　　本題與輕松過關二307頁計算分析題1基本相同；

　　本題與張志鳳、趙耀基礎班 講解教材例9-4知識點完全相同；

　　本題與張志鳳習題班第10講單選題第3題知識點相似；

　　輕松過關二96頁考點九、考點十、97頁考點十一講解了該知識點；

　　輕松過關二102頁考點十七講解了該知識點；

　　趙耀中級基礎班37、38講【知識點3】講解了該知識點；

　　趙耀中級基礎班41講【知識點6】講解了該知識點。

　　2.2010年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協議，將一棟經營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為240萬元，于每年年初收取。相關資料如下：

　　（1）2010年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，準備出租給乙公司，擬采用成本模式進行后續(xù)計量，預計尚可使用46年，預計凈現值為20萬元，采用年限平均法計提折舊，不存在減值跡象。該寫字樓于2006年12月31日達到預定可使用狀態(tài)時的賬面原價為1970萬元，預計使用年限為50年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。

　�。�2）2011年1月1日，預收當年租金240萬元，款項已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認為其他業(yè)務收入，并結轉相關成本。

　�。�3）2012年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產市場，并且能夠合理估計該寫字樓的公允價值，為提供更相關的會計信息，將投資性房地產的后續(xù)計量從成本模式轉換為公允價值模式，當日，該寫字樓的公允價值為2000萬元。

　�。�4）2013年12月31日，該寫字樓的公允價值為2150萬元。

　�。�5）2014年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉困難，將該寫字樓出售給丙企業(yè)，價款為2100萬元，款項已收存銀行。

　　甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。

　　要求：

　�。�1）編制甲公司2010年12月31日將該寫字樓轉換為投資性房地產的會計分錄。

　　（2）編制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日確認租金收入和結轉相關成本的會計分錄。

　�。�3）編制甲公司2012年12月31日將該投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式轉換為公允價值 模式的相關會計分錄。

　�。�4）編制甲公司2013年12月31日確認公允價值變動損益的相關會計分錄。

　�。�5）編制甲公司2014年1月1日處置該投資性房地產時的相關會計分錄。

　�。ú捎霉�允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產應寫出必要的明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）

　　【答案】

　　（1）2010年12月31

　　借：投資性房地產                               1 970

　　　　累計折舊                                     156

　　　　貸：固定資產                                   1 970

　　　　　　投資性房地產累計折舊      156[（1970-20）/50×4]

　�。�2）2011年1月1日預收租金

　　借：銀行存款                                     240

　　　　貸：預收賬款                                     240

　　2011年1月31日

　　每月確認租金收入=240/12=20（萬元）

　　每月計提的折舊額=（1 970-20）/50/12=3.25（萬元）

　　借：預收賬款                                      20

　　　　貸：其他業(yè)務收入                         20（240/12）

　　借：其他業(yè)務成本                                3.25

　　　　貸：投資性房地產累計折舊                        3.25

　�。�3）2012年12月31日

　　借：投資性房地產--成本                       2 000

　　　　投資性房地產累計折舊    234[（1 970-20）/50×6]

　　　　貸：投資性房地產                               1 970

　　　　　　盈余公積                                    26.4

　　　　　　利潤分配--未分配利潤                                 237.6

　　（4）2013年12月31日

　　借：投資性房地產--公允價值變動損益             150

　　　　貸：公允價值變動損益                             150

　�。�5）2014年1月1日

　　借：銀行存款                                   2 100

　　　　貸：其他業(yè)務收入                               2 100

　　借：其他業(yè)務成本                               2 150

　　　　貸：投資性房地產--成本                       2 000

　　　　　　--公允價值變動                 150

　　借：公允價值變動損益                             150

　　　　貸：其他業(yè)務成本                                150

　　【東奧相關鏈接】

　　本題與張志鳳中級基礎班第17講計算分析題第1題相似；

　　本題與張志鳳中級習題班第4講計算分析題第1題相；

　　本題與趙耀中級習題班第6講單選第三題相似；

　　趙耀中級基礎班第13講【知識點5】、第14講【知識點6】講解了該知識點；

　　本題與張志鳳中級�？及鄦芜x第三題知識點相似。

　　本題與輕松過關一69頁計算分析題第2題相似；

　　本題與輕松過關二40頁計算分析題第2題相似；

　　本題與輕松過關四第二套16頁計算分析題第1題相似；

　　輕松過關二38頁考點五、36頁考點三、40頁考點六講解了該知識點。

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