2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試之《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題及答案解析

　　（網(wǎng)友回憶版真題）

　　五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中的特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目）

　　1.甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變，2013年度所得稅匯算清繳于2014年3月20日完成；2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2014年4月5日，甲公司有關(guān)資料如下：

　�。�1）2013年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)銷售合同，約定甲公司在2014年1月10日以每件5萬(wàn)元的價(jià)格出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨，應(yīng)在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價(jià)款的10%的違約金。簽訂合同時(shí)，甲公司尚未開(kāi)始生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至2013年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場(chǎng)購(gòu)入原材料時(shí)，該原材料價(jià)格已大幅上漲，預(yù)計(jì)A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為6萬(wàn)元。2013年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。

　　（2）2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)購(gòu)貨合同，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購(gòu)貨款500萬(wàn)元。2013年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購(gòu)貨物。2013年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購(gòu)貨款而被丙公司起訴，至2013年12月31日該案尚未判決。甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為70%，如敗訴，將要支付60萬(wàn)元至100萬(wàn)元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同。

　　（3）2014年1月26日，人民法院對(duì)上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司90萬(wàn)元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付了90萬(wàn)元的賠償款。

　�。�4）2013年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項(xiàng)售價(jià)總額為1000萬(wàn)元的銷售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2014年1月23日遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害無(wú)法按時(shí)交貨，與丁公司協(xié)商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬(wàn)元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對(duì)甲公司具有較大影響。

　�。�5）其他資料

　　①假定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債在2013年1月1日的期初余額均為零

　　②涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。

　�、叟c預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　�、苷{(diào)整事項(xiàng)涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　�、莅凑諆衾麧�(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。

　　⑥不考慮其他因素。

　　要求：

　�。�1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）的會(huì)計(jì)分錄。

　　（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）的會(huì)計(jì)分錄。

　�。�3）分別判斷資料（3）和資料（4）中甲公司發(fā)生的事項(xiàng)是否屬于2013年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；如為非調(diào)整事項(xiàng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明具體的會(huì)計(jì)處理方法。

　　（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

　　【答案】

　�。�1）甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　理由：甲公司如果履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入，所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)選擇履行合同的成本與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　履行合同發(fā)生的損失=（6-5）×100=100（萬(wàn)元），不履行合同發(fā)生的損失=5×100×10%=50（萬(wàn)元）。所以甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為50萬(wàn)元。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出   50

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債     50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)   12.5（50×25%）

　　　　貸：所得稅費(fèi)用                 12.5

　　（2）甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　理由：甲公司估計(jì)敗訴的可能性為70%，很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計(jì)量，所以甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=（60+100）/2=80（萬(wàn)元）。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出   80

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債    80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)  20（80×25%）

　　　　貸：所得稅費(fèi)用    20

　　（3）資料（3）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

　　理由：該事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，并且是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的未決訴訟取得進(jìn)一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債  80

　　　　以前年度損益調(diào)整   10

　　　　貸：其他應(yīng)付款   90

　　借：以前年度損益調(diào)整  20

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)   20

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅   22.5（90×25%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整   22.5

　　借： 利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)    7.5

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整    7.5

　　借：盈余公積   0.75

　　　　貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)   0.75

　　2014年本期會(huì)計(jì)處理：

　　借：其他應(yīng)付款   90

　　　　貸：銀行存款   90

　　資料（4）屬于2013年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　理由：該事項(xiàng)是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況無(wú)關(guān)，所以不屬于調(diào)整事項(xiàng)。但是該事項(xiàng)重大，如果不加以說(shuō)明將不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確的估計(jì)和決策，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　會(huì)計(jì)處理原則：自然災(zāi)害發(fā)生于2014年1月23日，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，對(duì)甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)狀況影響較大，所以甲公司應(yīng)在2013年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露

　　【東奧相關(guān)鏈接】

　　本題與張志鳳基礎(chǔ)班第63講計(jì)算分析題第1題相似；

　　本題與趙耀基礎(chǔ)班第60講虧損合同知識(shí)點(diǎn)對(duì)應(yīng)例題相似；

　　本題與輕松過(guò)關(guān)一249頁(yè)計(jì)算分析題第1題相似；

　　本題與輕松過(guò)關(guān)二330頁(yè)計(jì)算分析題第1題相似；

　　輕松過(guò)關(guān)二132頁(yè)考點(diǎn)六講解了該知識(shí)點(diǎn)；

　　趙耀中級(jí)基礎(chǔ)班第60講【知識(shí)點(diǎn)4】、第90講【知識(shí)點(diǎn)2】講解了該知識(shí)點(diǎn)。

　　2.甲公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的資料如下：

　�。�1）2013年度

　　①1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價(jià)值為15000萬(wàn)元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貸款16000萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬(wàn)元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制并將持有的乙公司股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為20000萬(wàn)，其中股本10000萬(wàn)元，資本公積5000萬(wàn)元，盈余公積2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)3000萬(wàn)元。

　�、�12月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為3000萬(wàn)元，銷售成本為2400萬(wàn)元；乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)，對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬(wàn)元；乙公司未對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　�、�2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為零，未進(jìn)行利潤(rùn)分配，所有者權(quán)益無(wú)變化。

　�。�2）2014年度資料

　�、�1月1日，甲公司以銀行存款280000萬(wàn)元取得丙公司有表決權(quán)的股份，并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)Ρ�公司�?shí)施控制。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為280000萬(wàn)元，其中股本150000萬(wàn)元，資本公積60000萬(wàn)元，盈余公積30000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)40000萬(wàn)元。

　�、�3月1日，甲公司以每套130萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入丙公司B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當(dāng)日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬(wàn)元/套，至12月31日，甲公司已每套售價(jià)150萬(wàn)元對(duì)外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。

　�、�5月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。

　�、�12月31日，甲公司以15320萬(wàn)元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項(xiàng)已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成，當(dāng)日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬(wàn)元貨款，對(duì)其補(bǔ)提了510萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為600萬(wàn)元。

　　⑤2014年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元；除凈損益和股東變更外，沒(méi)有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)；丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為960萬(wàn)元，除凈損益外，沒(méi)有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)。

　�。�3）其他相關(guān)資料

　　①甲、乙、丙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。

　�、诩俣ú豢紤]增值稅、所得稅及其他因素。

　　要求：

　�。�1）根據(jù)資料（1），編制甲公司取得乙公司股份的會(huì)計(jì)分錄。

　�。�2）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司在2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　（3）根據(jù)資料（1），逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。

　　（4）根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　�。�5）根據(jù)資料（2），分別說(shuō)明在甲公司編制的2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。

　�。�6）根據(jù)資料（2），逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。

　�。ù鸢钢械慕痤~單位用萬(wàn)元表示）

　　【答案】

　�。�1）

　　2013年1月1日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資                15000

　　　　壞賬準(zhǔn)備                      800

　　　　營(yíng)業(yè)外支出--重組損失        200

　　　　貸：應(yīng)收賬款                    16000

　�。�2）甲公司在2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=15000-20000×70%=1000（萬(wàn)元）。

　�。�3）

　　①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消

　　借：營(yíng)業(yè)收入                     3000

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本                     2400

　　　　　　固定資產(chǎn)--原價(jià)                      600

　　②內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)抵消

　　借：應(yīng)付賬款                     3000

　　　　貸：應(yīng)收賬款                     3000

　　借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備           90

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失                   90

　�、坶L(zhǎng)期股權(quán)投資抵消

　　借：股本                        10000

　　　　資本公積                     5000

　　　　盈余公積                     2000

　　　　未分配利潤(rùn)                   3000

　　　　商譽(yù)                         1000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資                15000

　　　　　　少數(shù)股權(quán)權(quán)益                 6000（20000×30%）

　�。�4）甲公司出售乙公司的股份的凈損益（投資收益）=15320-15000=320（萬(wàn)元）

　　2014年12月31日

　　借：銀行存款                    15320

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資                15000

　　　　　　投資收益                    320

　　（5）甲公司編制2014年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，乙公司從處置日開(kāi)始不再是母公司的子公司，不應(yīng)繼續(xù)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；甲公司編制2014年合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需列示乙公司期初到處置日的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；編制2014年合并利潤(rùn)表時(shí)，需列示乙公司2014年的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，其中利潤(rùn)列示300萬(wàn)元；編制2014年合并現(xiàn)金流量表中“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到現(xiàn)金”項(xiàng)目列示處置金額。

　�。�6）

　�、�

　　借：營(yíng)業(yè)收入                      1300

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本                      1300

　　借：營(yíng)業(yè)成本                        60

　　　　貸：存貨            60[（130-100）×2]

　�、�

　　借：投資收益                       500

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資                     500

　　丙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=960-（130-100）×2=900（萬(wàn)元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資                   900

　　　　貸：投資收益                       900

　�、�

　　借：股本                         150000

　　　　資本公積                      60000

　　　　盈余公積                      30000

　　　　未分配利潤(rùn)    40400（40000-500+900）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資                 280400（280000-500+900）

　�、�

　　借：投資收益                        900

　　　　未分配利潤(rùn)--年初            40000

　　　　貸：未分配利潤(rùn)--年末            40400

　　　　　　對(duì)所有者的分配              500

　�、菁坠�司與乙公司之間的調(diào)整抵消分錄：

　　P368

　　個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)投資收益=15320-15000=320（萬(wàn)元）

　　合并報(bào)表中確認(rèn)投資收益=15320-（20000+300）×70%-1000=110（萬(wàn)元）

　　合并報(bào)表中應(yīng)調(diào)減投資收益=320-110=210（萬(wàn)元）

　　比較好的調(diào)整分錄是：

　　借：投資收益      210（300×70%）

　　　　少數(shù)股東損益   90

　　　　子公司費(fèi)用

　　　　貸：子公司收入

　　【東奧相關(guān)鏈接】

　　本題與張志鳳基礎(chǔ)班101講計(jì)算分析題第1題相似；

　　本題與張志鳳習(xí)題班23講綜合題第1題相似；

　　本題與趙耀習(xí)題班第39講計(jì)算分析題相似；

　　本題與張志鳳�？及�3講綜合題第2題相似；

　　本題與趙耀�？及�4講綜合題第2題相似；

　　趙耀中級(jí)基礎(chǔ)班第55講【知識(shí)點(diǎn)3】、第98講、第99講、第100講、第101講、第102講、第103講【知識(shí)點(diǎn)5】講解了該知識(shí)點(diǎn)。

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