中級會計(jì)職稱

2011年《經(jīng)濟(jì)法》真題及答案解析（最終版）

分享： 2015/6/1 15:34:33東奧會計(jì)在線字體：大小

　　五、綜合題（本類題共1題，共10分。）

　　某自行車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)“和諧”牌自行車，2010年度實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤600萬元，全年已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款150萬元。2011年初，該廠財(cái)務(wù)人員對2010年度企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，相關(guān)財(cái)務(wù)資料和匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況如下：

　�。ㄒ唬┫嚓P(guān)財(cái)務(wù)資料

　�。�1）銷售自行車取得不含增值稅銷售收入5950萬元，同時(shí)收取送貨運(yùn)費(fèi)收入58.5萬元。取得到期國債利息收入25萬元。企業(yè)債券利息收入12萬元。

　�。�2）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用125萬元，其中：支付銀行借款利息54萬元，支付因向某商場借款1000萬元而發(fā)生的利息71萬元。

　�。�3）發(fā)生銷售費(fèi)用1400萬元，其中：廣告費(fèi)用750萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)186萬元。

　�。�4）發(fā)生管理費(fèi)用320萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)55萬元，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)62萬元。

　　（5）發(fā)生營業(yè)外支出91萬元，其中：通過當(dāng)?shù)厥姓栀?5萬元，用于該市所屬某邊遠(yuǎn)山區(qū)飲用水工程建設(shè)。當(dāng)年因拖欠應(yīng)繳稅款，被稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金6萬元。

　　已知：增值稅稅率為17％，企業(yè)所得稅稅率為25％，同期銀行貸款年利率為6.1％，當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資總額560萬元。

　　（二）匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況

　�。�1）國債利息收入和企業(yè)債券利息收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝25＋12＝37（萬元）

　�。�2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝55－55×60％＝22（萬元）

　�。�3）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝62－560×10％＝6（萬元）

　�。�4）全年應(yīng)納稅所得額＝600－37＋22＋6＝591（萬元）

　�。�5）全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝591×25％＝147.75（萬元）

　　（6）當(dāng)年應(yīng)退企業(yè)所得稅稅額＝150－147.75＝2.25（萬元）

　　要求：

　　根據(jù)上述資料和相關(guān)稅收法律制定的規(guī)定，回答下列問題：

　�。�1）分析指出該自行車廠財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在的不合法之處，并說明理由。

　　（2）計(jì)算2010年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳或退回的稅款（列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）。

　　【答案】

　�。�1）該自行車廠財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在的不合法之處主要有：

　　①企業(yè)債券利息收入屬于應(yīng)稅收入，不應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，國債利息收入屬于免稅收入，企業(yè)債券利息收入屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。在本題中，財(cái)務(wù)人員將國債利息、企業(yè)債券利息均作為免稅收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不合法。

　　②向某商場借款1000萬元而發(fā)生的利息71萬元，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分不得扣除，財(cái)務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　【解析】該事項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝71－1000×6.1％＝10（萬元）。

　�、蹚V告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的數(shù)額不得扣除，財(cái)務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　【解析】（1）銷售貨物同時(shí)收取的運(yùn)費(fèi)收入，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用，價(jià)稅分離后并入銷售額，因此，銷售（營業(yè)）收入＝5950＋58.5÷1.17＝6000（萬元）；（2）該事項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝750＋186－6000×15％＝36（萬元）。

　　④業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額有誤。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。在本題中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％＝55×60％＝33（萬元）﹥6000×5‰＝30（萬元），按照30萬元在稅前扣除。

　　【解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝55－30＝25（萬元）。

　　⑤補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額有誤。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，在不超過職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

　　【解析】補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝62－560×5％＝34（萬元）。

　�、蘧栀浿С龀^可扣除限額部分，財(cái)務(wù)人員未予調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過的部分，不得扣除。

　　【解析】捐贈支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝85－600×12％＝13（萬元）。

　�、叨愂諟{金6萬元未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金不得在稅前扣除。

　　（2）

　�、賴鴤⑹杖霊�(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額25萬元；

　�、谙蚰成虉鼋杩�1000萬元的利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝71－1000×6.1％＝10（萬元）；

　�、蹚V告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝750＋186－（5950＋58.5÷1.17）×15％＝36（萬元）；

　�、軜I(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝55－30＝25（萬元）；

　�、菅a(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝62－560×5％＝34（萬元）；

　�、蘧栀浿С鰬�(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝85－600×12％＝13（萬元）；

　�、叨愂諟{金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬元。

　　2010年應(yīng)納稅所得額＝600－25＋10＋36＋25＋34＋13＋6＝699（萬元）；

　　2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝699×25％＝174.75（萬元）；