五、綜合題（本類題共1題，共12分）

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會(huì)計(jì)利潤為845萬元。2012年，甲企業(yè)其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：

　�。�1）在管理費(fèi)用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)140萬元，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用280萬元（未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益）。

　　（2）在銷售費(fèi)用中，發(fā)生廣告費(fèi)700萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)140萬元。

　�。�3）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來的客戶借款利息700萬元，年利率為7％，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率為6％。

　�。�4）營業(yè)外支出中，列支通過減災(zāi)委員會(huì)向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元。

　�。�5）已在成本費(fèi)用中列支實(shí)發(fā)工資總額500萬元，并實(shí)際列支職工福利費(fèi)105萬元，上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬元并取得“工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用撥繳款收據(jù)”，職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬元。

　　已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。

　　要求：

　�。�1）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　�。�2）計(jì)算新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　�。�3）計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　�。�4）計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　�。�5）計(jì)算營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　�。�6）計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　�。�7）計(jì)算甲企業(yè)2012年度的應(yīng)納稅所得額。

　　【綜合題答案】

　�。�1）扣除限額1＝業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額×60％＝140×60％＝84（萬元），扣除限額2＝銷售（營業(yè)）收入×5‰＝8800×5‰＝44（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為44萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝140－44＝96（萬元）。

　　（2）研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝280×50％＝140（萬元）。

　　（3）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額＝8800×15％＝1320（萬元），企業(yè)實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)＝700＋140＝840（萬元），小于扣除限額，因此，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以全部扣除，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零。

　�。�4）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝700－700/7％×6％＝100（萬元）。

　�。�5）支付給客戶的違約金10萬元，準(zhǔn)予在稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。公益性捐贈(zèng)的扣除限額＝845×12％＝101.4（萬元），實(shí)際捐贈(zèng)支出50萬元沒有超過扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。因此營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零。

　�。�6）①職工福利費(fèi)扣除限額＝500×14％＝70（萬元），實(shí)際支出額為105萬元，超過扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝105－70＝35（萬元）；②工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝500×2％＝10（萬元），實(shí)際上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬元，可以全部扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；③職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝500×2.5％＝12.5（萬元），實(shí)際支出額為20萬元，超過扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝20－12.5＝7.5（萬元）。

　　（7）甲企業(yè)2012年度應(yīng)納稅所得額＝845（會(huì)計(jì)利潤）＋96（業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增額）－140（研究開發(fā)費(fèi)用調(diào)減額）＋100（財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增額）＋35（職工福利費(fèi)調(diào)增額）＋7.5（職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)增額）＝943.5（萬元）。

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