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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱

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2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題及答案解析(綜合題)

分享: 2015/9/24 14:17:41東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  [小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供:2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題及答案解析(綜合題)。

2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試真題及答案解析(全)

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2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題及答案解析之綜合題部分

  五、綜合題(本類題共2小題,第1小題15分,第2小題18分,共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,除特別說明外,均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的,除題中有特殊要求外,只需寫出一級(jí)科目。答案中的金額單位用萬元表示)

  1.甲公司2013年至2015年對(duì)乙公司股票投資的有關(guān)資料如下:

  資料一:2013年1月1日,甲公司定向發(fā)行每股面值為1元,公允價(jià)值為4.5元的普通股1000萬股作為對(duì)價(jià)取得乙公司30%有表決權(quán)的股份。交易前,甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份;交易后,甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊。取得投資日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16000萬元,除行政管理用W固定資產(chǎn)外,其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值分別與其賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)原價(jià)為500萬元,原預(yù)計(jì)使用上限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊,已計(jì)提折舊100萬元;當(dāng)日,該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為480萬元,預(yù)計(jì)尚可使用4年,與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致,預(yù)計(jì)凈殘值為零,繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊。

  資料二:2013年8月20日,乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價(jià)格1200萬元出售給甲公司。至2013年12月31日,甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品50%,剩余50%作為存貨,未發(fā)生減值。

  資料三:2013年度,乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6000萬元,因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬元,未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。

  資料四:2014年1月1日,甲公司將對(duì)乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方,取得價(jià)款5600萬元,相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成,剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為1400萬元。出售部分股份后,甲公司對(duì)乙公司不再具有重大影響,將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。

  資料五:2014年6月30日,甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至1300萬元,預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。

  資料六:2014年7月起,乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌,至2014年12月31日,甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至800萬元,甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值,并計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  資料七:2015年1月8日,甲公司以780萬元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)上售出所持乙公司的全部股票。

  資料八:甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同,假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。

  要求:

 。1)判斷說明甲公司2013年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法,并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

 。2)計(jì)算甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

 。3)計(jì)算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)投資交易對(duì)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

 。4)分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

 。5)編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)

  【答案】

 。1)甲公司取得乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

  理由:甲公司取得乙公司30%的股權(quán),能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊,所以采用?quán)益法核算。

  取得股權(quán)投資會(huì)計(jì)分錄:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本     4500

    貸:股本     1000

      資本公積--股本溢價(jià)     3500

  取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=16000+[480-(500-100)]=16080(萬元)

  甲公司取得投資日應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=16080×30%=4824(萬元),大于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=4824-4500=324(萬元)

  分錄為:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本   324

    貸:營(yíng)業(yè)外收入     324

 。2)

  應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[6000-(480/4-500/5)-(1200-900)×50%]×30%=1749(萬元)

  應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=200×30%=60(萬元)

  分錄為:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整   1749

    貸:投資收益    1749

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--其他綜合收益   60

    貸:其他綜合收益    60

  (3)

  處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的損益=5600+1400-(4500+324+1749+60)+60=427(萬元)

  處置分錄:

  借:銀行存款    5600

    可供出售金融資產(chǎn)--成本    1400

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本     4824

      --損益調(diào)整     1749

      --其他綜合收益   60

      投資收益    367

  借:其他綜合收益   60

    貸:投資收益      60

 。4)

  6月30日

  借:其他綜合收益    100

    貸:可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)   100

  12月31日

  借:資產(chǎn)減值損失     600

    貸:其他綜合收益    100

      可供出售金融資產(chǎn)--減值準(zhǔn)備   500

  (5)

  1月8日處置時(shí)

  借:銀行存款   780

    可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)   100

    --減值準(zhǔn)備       500

    投資收益     20

    貸:可供出售金融資產(chǎn)--成本   1400

  【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資;可供出售金融資產(chǎn)

  【東奧相關(guān)鏈接】

  (1)張志鳳基礎(chǔ)班22講涉及該知識(shí)點(diǎn);(2)張志鳳基礎(chǔ)班23講涉及該知識(shí)點(diǎn);(3)張志鳳基礎(chǔ)班45講涉及該知識(shí)點(diǎn);(4)張志鳳考前5天提示班第1講涉及該知識(shí)點(diǎn);(5)趙耀基礎(chǔ)班17講涉及該考點(diǎn);(6)輕一75頁例題8涉及該知識(shí)點(diǎn);(7)輕一86頁單項(xiàng)選擇題第16題涉及該知識(shí)點(diǎn);

  2.甲公司系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,適用的所得稅稅率為25%。預(yù)計(jì)在未來期間保持不變。甲公司已按2014年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額6000萬元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅,金額均為1500萬元,按凈利潤(rùn)的10%提取了法定盈余公積。甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015年3月25日;2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成。2015年1月28日,甲公司對(duì)與2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查,有關(guān)資料如下:

  資料一:2014年12月1日,甲公司委托乙公司銷售A商品1000件,商品已全部移交乙公司,每件成本為500元,合同約定,乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價(jià)格600元對(duì)外銷售,甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費(fèi);代銷期限為6個(gè)月,代銷期限結(jié)束時(shí),乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末,乙公司向甲公司提交代銷清單。2014年12月31日,甲公司收到乙公司開具的代銷清單,注明已售出A商品400件,乙公司對(duì)外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為24萬元,增值稅稅額為4.08萬元,當(dāng)日,甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票,按扣除手續(xù)費(fèi)1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進(jìn)行了貨款結(jié)算,甲公司已將款項(xiàng)收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時(shí)產(chǎn)生。甲公司2014年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位:萬元):

  借:應(yīng)收賬款                            60

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                        60

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                        50

    貸:庫存商品                            50

  借:銀行存款                         26.88

    銷售費(fèi)用                           1.2

    貸:應(yīng)收賬款                            24

      應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4.08

  資料二:2014年12月2日,甲公司接受丙公司委托,與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同,合同規(guī)定的開發(fā)期為12個(gè)月。至2014年12月31日,甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元,已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬),該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì),預(yù)計(jì)還將發(fā)生350萬元的成本。2014年12月31日,甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點(diǎn)決定通過對(duì)已完工作的測(cè)量確定完工進(jìn)度,經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)定,該軟件的完工進(jìn)度為10%,根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司2014年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位:萬元)

  借:銀行存款                            40

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                        40

  借:勞務(wù)成本                            50

    貸:應(yīng)付職工薪酬                        50

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                        50

    貸:勞務(wù)成本                            50

  資料三:2014年6月5日,甲公司申請(qǐng)一項(xiàng)用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申請(qǐng)書中的相關(guān)內(nèi)容如下:甲公司擬于2014年7月1日起開始對(duì)導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研發(fā),期限24個(gè)月,預(yù)計(jì)研發(fā)支出為1200萬元(其中計(jì)劃自籌600萬元,申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼600萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2014年6月15日,有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng),同意給予補(bǔ)貼款600萬元,但不得挪作他用。2014年7月1日,甲公司收到上述款項(xiàng)后開始研發(fā),至2014年12月31日該項(xiàng)目還處于研發(fā)過程中,預(yù)計(jì)能如期完成。甲公司對(duì)該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定,該財(cái)政補(bǔ)貼款屬于不征稅收入。甲公司 2014年7月1日對(duì)上述財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位:萬元)

  借:銀行存款           600

    貸:營(yíng)業(yè)外收入         600

  要求:

 。1)判斷甲公司對(duì)委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),如果屬于調(diào)整項(xiàng)目,編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

 。2)判斷甲公司對(duì)軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng),編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

  (3)判斷甲公司對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng),編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

  【答案】

  (1)

 、偌坠镜南嚓P(guān)處理不正確,理由:該交易屬于收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品,所以甲公司應(yīng)在收到商品代銷清單的時(shí)候按出售數(shù)量確認(rèn)收入。

 、谠撌马(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

  調(diào)整分錄為:

  借:以前年度損益調(diào)整--營(yíng)業(yè)收入   36

    貸:應(yīng)收賬款    36

  借:發(fā)出商品    30

    貸:以前年度損益調(diào)整--營(yíng)業(yè)成本   30

  借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅  1.5(6×25%)

    貸:以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用  1.5

  借:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)  4.05[(36-30-1.5)×90%]

    盈余公積  0.45

    貸:以前年度損益調(diào)整  4.5(36-30-1.5)

 。2)

 、偌坠鞠嚓P(guān)處理不正確,理由:甲公司應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)該項(xiàng)建造合同的收入和成本,所以應(yīng)確認(rèn)的收入=500×10%=50(萬元),應(yīng)確認(rèn)的成本=(50+350)×10%=40(萬元)。

 、谠撌马(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

  調(diào)整分錄為:

  借:應(yīng)收賬款    10

    貸:以前年度損益調(diào)整--營(yíng)業(yè)收入   10

  借:勞務(wù)成本     10

    貸:以前年度損益調(diào)整--營(yíng)業(yè)成本   10

  借:以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用  5(20×25%)

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅  5

  借:以前年度損益調(diào)整  15

    貸:盈余公積  1.5

      利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 13.5

  (3)

 、 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

 、谠撌马(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。無法區(qū)分與收益相關(guān)的部分和與資產(chǎn)相關(guān)的部分,應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的,在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為遞延收益,以后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

  調(diào)整分錄如下:

  借:以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入 450

     貸:遞延收益                   450

  另外,題目中給出“甲公司已按2014年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額6000萬元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅”而資料三中給出“根據(jù)稅法規(guī)定,該財(cái)政補(bǔ)貼款屬于不征稅收入”題目中錯(cuò)誤的將這部分計(jì)算應(yīng)交所得稅,應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。

  調(diào)整分錄:

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150

     貸:以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 150

  借:盈余公積 30

     利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 270

     貸:以前年度損益調(diào)整 300

  【知識(shí)點(diǎn)】收入的確認(rèn)條件;建造合同的確認(rèn);政府補(bǔ)助的確認(rèn);資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理。

責(zé)任編輯:娜寫年華

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