[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題及答案解析（綜合題）。

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2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題及答案解析之綜合題部分

　　五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。答案中的金額單位用萬元表示）

　　1.甲公司2013年至2015年對(duì)乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：

　　資料一：2013年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元，公允價(jià)值為4.5元的普通股1000萬股作為對(duì)價(jià)取得乙公司30%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16000萬元，除行政管理用W固定資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值分別與其賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)原價(jià)為500萬元，原預(yù)計(jì)使用上限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊100萬元；當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為480萬元，預(yù)計(jì)尚可使用4年，與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致，預(yù)計(jì)凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊。

　　資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價(jià)格1200萬元出售給甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。

　　資料三：2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6000萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。

　　資料四：2014年1月1日，甲公司將對(duì)乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款5600萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為1400萬元。出售部分股份后，甲公司對(duì)乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至1300萬元，預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。

　　資料六：2014年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至800萬元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)上售出所持乙公司的全部股票。

　　資料八：甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。

　　要求：

　�。�1）判斷說明甲公司2013年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　�。�2）計(jì)算甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　�。�3）計(jì)算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)投資交易對(duì)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　�。�4）分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　�。�5）編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目）

　　【答案】

　�。�1）甲公司取得乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

　　理由：甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響，所以采用�?quán)益法核算。

　　取得股權(quán)投資會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本     4500

　　　　貸：股本     1000

　　　　　　資本公積--股本溢價(jià)     3500

　　取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=16000+[480-（500-100）]=16080（萬元）

　　甲公司取得投資日應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=16080×30%=4824（萬元），大于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=4824-4500=324（萬元）

　　分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本   324

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入     324

　�。�2）

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[6000-（480/4-500/5）-（1200-900）×50%]×30%=1749（萬元）

　　應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=200×30%=60（萬元）

　　分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整   1749

　　　　貸：投資收益    1749

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--其他綜合收益   60

　　　　貸：其他綜合收益    60

　　（3）

　　處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的損益=5600+1400-（4500+324+1749+60）+60=427（萬元）

　　處置分錄：

　　借：銀行存款    5600

　　　　可供出售金融資產(chǎn)--成本    1400

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本     4824

　　　　　　--損益調(diào)整     1749

　　　　　　--其他綜合收益   60

　　　　　　投資收益    367

　　借：其他綜合收益   60

　　　　貸：投資收益      60

　�。�4）

　　6月30日

　　借：其他綜合收益    100

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)   100

　　12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失     600

　　　　貸：其他綜合收益    100

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)--減值準(zhǔn)備   500

　　（5）

　　1月8日處置時(shí)

　　借：銀行存款   780

　　　　可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)   100

　　　　--減值準(zhǔn)備       500

　　　　投資收益     20

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)--成本   1400

　　【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資；可供出售金融資產(chǎn)

　　【東奧相關(guān)鏈接】

　　（1）張志鳳基礎(chǔ)班22講涉及該知識(shí)點(diǎn)；（2）張志鳳基礎(chǔ)班23講涉及該知識(shí)點(diǎn)；（3）張志鳳基礎(chǔ)班45講涉及該知識(shí)點(diǎn)；（4）張志鳳考前5天提示班第1講涉及該知識(shí)點(diǎn)；（5）趙耀基礎(chǔ)班17講涉及該考點(diǎn)；（6）輕一75頁例題8涉及該知識(shí)點(diǎn)；（7）輕一86頁單項(xiàng)選擇題第16題涉及該知識(shí)點(diǎn)；

　　2.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。預(yù)計(jì)在未來期間保持不變。甲公司已按2014年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額6000萬元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤(rùn)的10%提取了法定盈余公積。甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015年3月25日；2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司對(duì)與2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：

　　資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價(jià)格600元對(duì)外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費(fèi)；代銷期限為6個(gè)月，代銷期限結(jié)束時(shí)，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2014年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對(duì)外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為24萬元，增值稅稅額為4.08萬元，當(dāng)日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費(fèi)1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進(jìn)行了貨款結(jié)算，甲公司已將款項(xiàng)收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時(shí)產(chǎn)生。甲公司2014年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）：

　　借：應(yīng)收賬款                            60

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                        60

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                        50

　　　　貸：庫存商品                            50

　　借：銀行存款                         26.88

　　　　銷售費(fèi)用                           1.2

　　　　貸：應(yīng)收賬款                            24

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.08

　　資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12個(gè)月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元（均為開發(fā)人員薪酬），該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生350萬元的成本。2014年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點(diǎn)決定通過對(duì)已完工作的測(cè)量確定完工進(jìn)度，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)定，該軟件的完工進(jìn)度為10%，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司2014年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）

　　借：銀行存款                            40

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                        40

　　借：勞務(wù)成本                            50

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬                        50

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                        50

　　　　貸：勞務(wù)成本                            50

　　資料三：2014年6月5日，甲公司申請(qǐng)一項(xiàng)用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申請(qǐng)書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014年7月1日起開始對(duì)導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，期限24個(gè)月，預(yù)計(jì)研發(fā)支出為1200萬元（其中計(jì)劃自籌600萬元，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼600萬元）；科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2014年6月15日，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)，同意給予補(bǔ)貼款600萬元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款項(xiàng)后開始研發(fā)，至2014年12月31日該項(xiàng)目還處于研發(fā)過程中，預(yù)計(jì)能如期完成。甲公司對(duì)該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財(cái)政補(bǔ)貼款屬于不征稅收入。甲公司 2014年7月1日對(duì)上述財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）

　　借：銀行存款           600

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入         600

　　要求：

　�。�1）判斷甲公司對(duì)委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如果屬于調(diào)整項(xiàng)目，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　�。�2）判斷甲公司對(duì)軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　（3）判斷甲公司對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　【答案】

　　（1）

　�、偌坠�司的相關(guān)處理不正確，理由：該交易屬于收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品，所以甲公司應(yīng)在收到商品代銷清單的時(shí)候按出售數(shù)量確認(rèn)收入。

　�、谠撌马�(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整--營(yíng)業(yè)收入   36

　　　　貸：應(yīng)收賬款    36

　　借：發(fā)出商品    30

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整--營(yíng)業(yè)成本   30

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅  1.5（6×25%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用  1.5

　　借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)  4.05[（36-30-1.5）×90%]

　　　　盈余公積  0.45

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整  4.5（36-30-1.5）

　�。�2）

　�、偌坠�司相關(guān)處理不正確，理由：甲公司應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)該項(xiàng)建造合同的收入和成本，所以應(yīng)確認(rèn)的收入=500×10%=50（萬元），應(yīng)確認(rèn)的成本=（50+350）×10%=40（萬元）。

　�、谠撌马�(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款    10

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整--營(yíng)業(yè)收入   10

　　借：勞務(wù)成本     10

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整--營(yíng)業(yè)成本   10

　　借：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用  5（20×25%）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅  5

　　借：以前年度損益調(diào)整  15

　　　　貸：盈余公積  1.5

　　　　　　利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 13.5

　　(3)

　�、� 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　�、谠撌马�(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。無法區(qū)分與收益相關(guān)的部分和與資產(chǎn)相關(guān)的部分，應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為遞延收益，以后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入 450

　　　　 貸：遞延收益                   450

　　另外，題目中給出“甲公司已按2014年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額6000萬元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅”而資料三中給出“根據(jù)稅法規(guī)定，該財(cái)政補(bǔ)貼款屬于不征稅收入”題目中錯(cuò)誤的將這部分計(jì)算應(yīng)交所得稅，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。

　　調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150

　　　　 貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 150

　　借：盈余公積 30

　　　　 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 270

　　　　 貸：以前年度損益調(diào)整 300

　　【知識(shí)點(diǎn)】收入的確認(rèn)條件;建造合同的確認(rèn);政府補(bǔ)助的確認(rèn);資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理。