四、計算分析題（本類題共2小題，第1小題12分，第2小題10分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

　　1.甲公司為上市公司，2009年至2010年對乙公司股票投資有關(guān)的材料如下：

　　（1）2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元）從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　�。�2）2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元。

　�。�3）2009年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股26元，甲公司預(yù)計乙公司股價下跌是暫時性的。

　�。�4）2009年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌；至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。

　　（5）2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。

　�。�6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元。

　�。�7）2010年1月起，乙公司股票價格持續(xù)上升；至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股25元。

　　（8）2010年12月24日，甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，同時支付相關(guān)交易費(fèi)用1.68萬元。

　　假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認(rèn)公允價值變動并進(jìn)行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。

　　要求：

　�。�1）根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　�。�2）分別計算甲公司該項投資對2009年度和2010年度營業(yè)利潤的影響額。

　�。ā翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）

　　2.甲公司為上市公司，2010年有關(guān)資料如下：

　�。�1）甲公司2010年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項目如下：

　　單位：萬元

　�。�2）甲公司2010年度實現(xiàn)的利潤總額為1 610萬元。2010年度相關(guān)交易或事項資料如下：

　�、倌昴┺D(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計入應(yīng)納稅所得額。

　�、谀昴└鶕�(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)公允價值變動收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應(yīng)納稅所得額。

　�、勰昴└鶕�(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額。

　�、墚�(dāng)年實際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計負(fù)債；當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。

　�、莓�(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費(fèi)用化計入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，當(dāng)年實際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。

　�。�3）2010年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下：

　　單位：萬元

　�。�4）甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。

　　要求：

　　（1）根據(jù)上述資料，計算甲公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。

　�。�2）根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目2010年年末的暫時性差異金額，計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中。

　�。�3）根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會計分錄。

　�。�4）根據(jù)上述資料，計算甲公司2010年所得稅費(fèi)用金額。

　�。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

　　五、綜合題（本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)點(diǎn)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

　　1.南云公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，銷售價格為公允價格（不含增值稅稅額），銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2010年度，南云公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　（1）1月31日，向甲公司銷售100臺A機(jī)器設(shè)備，單位銷售價格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；設(shè)備已發(fā)出，款項尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權(quán)無條件退貨。當(dāng)日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗，估計該批機(jī)器設(shè)備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機(jī)器設(shè)備11臺并驗收入庫，89臺A機(jī)器設(shè)備的銷售款項收存銀行。南云公司發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，實際發(fā)生銷售退回時可以沖回增值稅稅額。

　�。�2）3月25日，向乙公司銷售一批B機(jī)器設(shè)備，銷售價格為3000萬元，銷售成本為2800萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備已發(fā)出，款項尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項。南云公司計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅稅額。

　　（3）6月30日，在二級市場轉(zhuǎn)讓持有的丙公司10萬股普通股股票，相關(guān)款項50萬元已收存銀行。該股票系上年度購入，初始取得成本為35萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算；已確認(rèn)相關(guān)公允價值變動收益8萬元。

　�。�4）9月30日，采用分期預(yù)收款方式向丁公司銷售一批C機(jī)器設(shè)備。合同約定，該批機(jī)器設(shè)備銷售價格為580萬元；丁公司應(yīng)在合同簽訂時預(yù)付50%貨款（不含增值稅稅額），剩余款項應(yīng)與11月30日支付，并由南云公司發(fā)出C機(jī)器設(shè)備。9月30日，收到丁公司預(yù)付的貨款290萬元并存入銀行；11月30日，發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅稅額并存入銀行。該批機(jī)器設(shè)備實際成本為600萬元 ，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。南云公司發(fā)出該批機(jī)器時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　�。�5）11月30日，向戊公司出售一項無形資產(chǎn)（屬于增值稅免稅項目），相關(guān)款項200萬元已收存銀行。該項無形資產(chǎn)的成本為500萬元，已攤銷340萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬元。

　�。�6）12月1日，向庚公司銷售100臺D機(jī)器設(shè)備，銷售價格為2400萬元；該批機(jī)器設(shè)備總成本為1800萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項已收存銀行，同時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定，南云公司應(yīng)于2011年5月1日按2500萬元的價格（不含增值稅稅額）回購該批機(jī)器設(shè)備。12月31日，計提當(dāng)月與該回購交易相關(guān)的利息費(fèi)用（利息費(fèi)用按月平均計提）。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　�。ā皯�(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示）

　　2.黔昆公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售的上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對甲公司、乙公司進(jìn)行了長期股權(quán)投資。黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達(dá)成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%；銷售價格均不含增值稅稅額。

　　資料1：

　　2010年1月1日，黔昆公司對甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：

　�。�1）從甲公司股東處購入甲公司有表決權(quán)股份的80%，能夠?qū)�甲公司實施控制，實際投資成本為8300萬元。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10200萬元，賬面價值為10 000萬元，差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。

　�。�2）從乙公司股東處購入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜�司實施重大影響，實際投資成本為1600萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。

　�。�3） 甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相等。

　　資料2：

　　黔昆公司在編制2010年度合并財務(wù)報表時，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會計處理如下：

　　（1）甲公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元；2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨(dú)立第三方出售。假定黔昆公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時不考慮稅收因素，編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：

　�、俅_認(rèn)合并商譽(yù)140萬元；

　�、诓捎脵�(quán)益法確認(rèn)投資收益800萬元。

　�。�2）5月20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價格為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，實際成本為1600萬元；相關(guān)應(yīng)收款項至年末尚未收到，黔昆公司對其計提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨(dú)立第三方銷售。黔昆公司編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：

　�、俚咒N營業(yè)收入2000萬元；

　　②抵銷營業(yè)成本1600萬元；

　　③抵銷資產(chǎn)減值損失20萬元；

　　④抵銷應(yīng)付賬款2340萬元；

　　⑤確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元。

　�。�3）6月30日，黔昆公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價格為900萬元，增值稅稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關(guān)款項已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)（增值稅進(jìn)項稅額可抵扣），預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。黔昆公司編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：

　　①抵銷營業(yè)收入900萬元；

　�、诘咒N營業(yè)成本900萬元；

　　③抵銷管理費(fèi)用10萬元；

　�、艿咒N固定資產(chǎn)折舊10萬元；

　　⑤確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5萬元。

　　（4）11月20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產(chǎn)品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，款已收存銀行。黔昆公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。乙公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為600萬元。黔昆公司的相關(guān)會計處理為：

　�、僭趥�別財務(wù)報表中采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益180萬元；

　�、诰幹坪喜⒇攧�(wù)報表時抵銷存貨12萬元。

　　要求：

　　逐筆分析、判斷資料1、2中各項會計處理是否正確（分別注明各項會計處理序號）：如不正確，請說明正確的會計處理。（答案中的金額單位用萬元表示）

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