四、簡(jiǎn)答題

　　【案例1答案】

　�。�1）投資總額和注冊(cè)資本的比例不合法。根據(jù)規(guī)定，合營(yíng)企業(yè)的投資總額在1000萬美元以上至1250萬美元以下的，注冊(cè)資本不得低于500萬美元。在本題中，投資總額為1000萬美元，注冊(cè)資本應(yīng)不低于500萬美元，A企業(yè)的注冊(cè)資本僅為450萬美元，不合法。（或者，根據(jù)規(guī)定，注冊(cè)資本210萬美元以上至500萬美元的，投資總額不得超過注冊(cè)資本的2倍。在本題中，A企業(yè)的注冊(cè)資本為450萬美元，投資總額不得超過900萬美元）

　�。�2）甲公司以專利使用權(quán)出資不合法。根據(jù)規(guī)定，合營(yíng)各方按照合營(yíng)合同的規(guī)定向合營(yíng)企業(yè)認(rèn)繳的出資，必須是合營(yíng)者自己所有的現(xiàn)金、自己所有并且未設(shè)立任何擔(dān)保物權(quán)的建筑物、廠房、機(jī)器設(shè)備或者其他物料、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等。在本題中，甲公司用于出資的“專利”并非自己所有，而僅僅是通過與他人簽訂專利權(quán)使用許可合同取得的專利使用權(quán)。

　�。�3）甲公司的出資期限不合法。根據(jù)規(guī)定，合營(yíng)合同規(guī)定分期繳付出資的，合營(yíng)各方第一期出資，不得低于各自認(rèn)繳出資額的15%，并且應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個(gè)月內(nèi)繳清。在本題中，投資計(jì)劃中擬訂甲公司第一期出資自營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6個(gè)月內(nèi)繳清，不合法。

　�。�4）由總經(jīng)理?yè)?dān)任A企業(yè)的法定代表人不合法。根據(jù)規(guī)定，董事長(zhǎng)是合營(yíng)企業(yè)的法定代表人。

　　【案例2答案】

　�。�1）甲公司與乙公司簽訂的是行紀(jì)合同。

　�。�2）乙公司主張取得差價(jià)款不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，行紀(jì)人低于委托人指定價(jià)格買入的，可以按照約定增加報(bào)酬，沒有約定或約定不明確的，依照《合同法》的規(guī)定仍不能確定的，該利益屬于委托人。在本題中，乙公司以低于甲公司指定價(jià)格5000元買入，雙方對(duì)該利益的歸屬未在合同中作出明確約定，該利益屬于委托人甲公司，乙公司不能主張取得差價(jià)款。

　�。�3）乙公司主張甲公司承擔(dān)處理委托事務(wù)而支出的4000元不合法。根據(jù)規(guī)定，在行紀(jì)合同中，行紀(jì)人處理委托事務(wù)支出的費(fèi)用，一般由行紀(jì)人自行負(fù)擔(dān)。

　　（4）甲公司要求乙公司承擔(dān)損害賠償責(zé)任符合法律規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，第三人不履行義務(wù)致使委托人受到損害的，行紀(jì)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)損害賠償責(zé)任，但行紀(jì)人與委托人另有約定的除外。在本題中，丙公司交付的機(jī)器設(shè)備存在瑕疵，甲公司和乙公司的合同中并未作出特別約定，乙公司應(yīng)當(dāng)對(duì)甲公司承擔(dān)損害賠償責(zé)任。

　　【案例3答案】

　�。�1）董事會(huì)會(huì)議決議增選職工代表李某為監(jiān)事不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，監(jiān)事會(huì)中的職工代表由公司職工通過職工代表大會(huì)、職工大會(huì)或者其他形式民主選舉產(chǎn)生。

　�。�2）丁公司請(qǐng)求甲公司承擔(dān)責(zé)任符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，分公司不具有法人資格，但可領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其民事責(zé)任由總公司承擔(dān)。

　　（3）對(duì)于甲公司因承擔(dān)保證責(zé)任而遭受的損失，出席會(huì)議的6名董事中，除趙某以外，均應(yīng)對(duì)公司的損失承擔(dān)賠償責(zé)任，未出席會(huì)議的董事和趙某不需要承擔(dān)賠償責(zé)任。

　　五、綜合題

　　【答案】

　�。�1）該自行車廠財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在的不合法之處主要有：

　�、倨髽I(yè)債券利息收入屬于應(yīng)稅收入，不應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。財(cái)務(wù)人員將國(guó)債利息、企業(yè)債券利息均作為免稅收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不合法。

　�、谙蚰成虉�(chǎng)借款1000萬元而發(fā)生的利息71萬元，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分不得扣除，財(cái)務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　【解析】該事項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=71-1000×6.1%=10（萬元）。

　　③廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的數(shù)額不得扣除，財(cái)務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　【解析】（1）銷售貨物同時(shí)收取的包裝費(fèi)，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用，價(jià)稅分離后并入銷售額，因此，銷售（營(yíng)業(yè)）收入=5950+58.5÷1.17=6000（萬元）；（2）該事項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=750+186-6000×15%=36（萬元）。

　�、軜I(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額有誤。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。在本題中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=55×60%=33（萬元）﹥6000×5‰=30（萬元），按照30萬元在稅前扣除。

　　【解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-30=25（萬元）。

　　⑤補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額有誤。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

　　【解析】補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=62-560×5%=34（萬元）。

　�、蘧栀�(zèng)支出超過可扣除限額部分，財(cái)務(wù)人員未予調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過的部分，不得扣除。

　　【解析】捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=85-600×12%=13（萬元）。

　　⑦稅收滯納金6萬元未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金不得在稅前扣除。

　�。�2）2010年應(yīng)補(bǔ)繳或退回的稅額

　�、賴�(guó)債利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額25萬元；

　�、谙蚰成虉�(chǎng)借款1000萬元的利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=71-1000×6.1%=10（萬元）；

　　③廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=750+186-（5950+58.5÷1.17）×15%=36（萬元）；

　　④業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-30=25（萬元）；

　　⑤補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=62-560×5%=34（萬元）；

　�、蘧栀�(zèng)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=85-600×12%=13（萬元）；

　�、叨愂諟�納金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬元。

　　2010年應(yīng)納稅所得額=600-25+10+36+25+34+13+6=699（萬元）

　　2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=699×25%=174.75（萬元）

　　2010年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=174.75-150=24.75（萬元）。

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