五、綜合題

　　1.【答案】

　�。�1）甲公司應該確認與該事項相關的預計負債。

　　理由：甲公司如果履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益流入，所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標的資產(chǎn)，企業(yè)應選擇履行合同的成本與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者，確認為預計負債。

　　履行合同發(fā)生的損失=（6-5）×100=100（萬元），不履行合同發(fā)生的損失=5×100×10%=50（萬元）。所以甲公司應選擇不執(zhí)行合同，確認的預計負債金額為50萬元。

　　會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出       　　　　　　　　　　　　　　 50

　　　　貸：預計負債          　　　　　　　　　　　　　  50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)         　　　　　 12.5（50×25%）

　　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5

　�。�2）甲公司應將與該訴訟相關的義務確認為預計負債。

　　理由：甲公司估計敗訴的可能性為70%，很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計量，所以甲公司應該確認與該訴訟相關的預計負債。

　　甲公司應確認的預計負債金額=（60+100）/2=80（萬元）。

　　會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出       　　　　　　　　　　　　　　 80

　　　　貸：預計負債          　　　　　　　　　　　　　  80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)  　　　　　　　　　　20（80×25%）

　　　　貸：所得稅費用        　　　　　　　　　　　　　  20

　�。�3）

　　①資料（3）屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

　　理由：該事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項期間，并且是對資產(chǎn)負債表日之前存在的未決訴訟取得進一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　會計分錄為：

　　借：預計負債          　　　　　　　　　　　　　  80

　　　　以前年度損益調(diào)整   　　　　　　　　　　　　　 10

　　　　貸：其他應付款          　　　　　　　　　　　　　90

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：應交稅費——應交所得稅   　　　　 22.5（90×25%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 7.5

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　7.5（10+20-22.5）

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　0.75

　　2014年當期會計處理：

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　�、谫Y料（4）屬于2013年資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

　　理由：該事項是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在情況無關，所以不屬于調(diào)整事項。但是該事項重大，如果不加以說明，將不利于財務報告使用者作出正確的估計和決策，所以屬于資產(chǎn)負債表日后重要的非調(diào)整事項。

　　會計處理原則：自然災害發(fā)生于2014年1月23日，屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項，對甲公司資產(chǎn)負債表日后財務狀況影響較大，甲公司應在2013年財務報表附注中對該非調(diào)整事項進行披露。

　　2.【答案】

　�。�1）

　　2013年1月1日

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　16 000

　　（2）甲公司在2013年1月1日編制合并財務報表時應確認的商譽=15 000-20 000×70%=1 000（萬元）。

　�。�3）

　　①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷

　　借：營業(yè)收入                      　　　　　　 3 000

　　　　貸：營業(yè)成本              　　　　　　　　　　 2 400

　　　　　　固定資產(chǎn)——原價      　　　　　　　　　　   600

　�、趦�(nèi)部應收款項抵銷

　　借：應付賬款                　　　　　　　　　 3 000

　　　　貸：應收賬款                 　　　　　　　　　3 000

　　借：應收賬款——壞賬準備       　　　　　　　　　 90

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失                　　　　　　　　　90

　�、坶L期股權投資與子公司所有者權益抵銷

　　借：股本             　　　　　　　　　　　　 10 000

　　　　資本公積          　　　　　　　　　　　　 5 000

　　　　盈余公積          　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　　未分配利潤        　　　　　　　　　　　　 3 000

　　　　商譽              　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　貸：長期股權投資        　　　　　　　　　　　15 000

　　　　　　少數(shù)股權權益         　　　　6 000（20 000×30%）

　　（4）甲公司出售乙公司的股份的凈損益（投資收益）=15 320-15 000=320（萬元）

　　2014年12月31日

　　借：銀行存款             　　　　　　　　　　 15 320

　　　　貸：長期股權投資           　　　　　　　　　 15 000

　　　　　　投資收益                  　　　　　　　　　 320

　�。�5）乙公司資產(chǎn)、負債和所有者權益不應納入2014年12月31日的合并資產(chǎn)負債表的年末余額，但是合并資產(chǎn)負債表的年初余額中仍包括乙公司的數(shù)據(jù)，即不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)；乙公司2014年的收入、費用、利潤應納入2014年度合并利潤表；乙公司2014年度的現(xiàn)金流量應納入2014年度合并現(xiàn)金流量表。

　�。�6）

　�、�

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 300

　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 300

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　貸：存貨               　　　　　 60[（130-100）×2]

　　②

　　借：投資收益             　　　　　　　　　　　　500

　　　　貸：長期股權投資           　　　　　　　　　　　500

　　丙公司調(diào)整后的凈利潤=960-（130-100）×2=900（萬元）。

　　借：長期股權投資      　　　　　　　　　　　　   900

　　　　貸：投資收益              　　　　　　　　　　　 900

　�、�

　　借：股本            　　　　　　　　　　　　 150 000

　　　　資本公積         　　　　　　　　　　　　 60 000

　　　　盈余公積         　　　　　　　　　　　　 30 000

　　　　未分配利潤       　　　　40 400（40 000-500+900）

　　　　貸：長期股權投資        　 280 400（280 000-500+900）

　�、�

　　借：投資收益                   　　　　　　　　　900

　　　　未分配利潤——年初     　　　　　　　　　 40 000

　　　　貸：未分配利潤——年末         　　　　　　　 40 400

　　　　　　對所有者（或股東）的分配       　　　　　　　500

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