五、綜合題
1.【答案】
。1)甲公司應該確認與該事項相關的預計負債。
理由:甲公司如果履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益流入,所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標的資產(chǎn),企業(yè)應選擇履行合同的成本與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者,確認為預計負債。
履行合同發(fā)生的損失=(6-5)×100=100(萬元),不履行合同發(fā)生的損失=5×100×10%=50(萬元)。所以甲公司應選擇不執(zhí)行合同,確認的預計負債金額為50萬元。
會計分錄為:
借:營業(yè)外支出 50
貸:預計負債 50
借:遞延所得稅資產(chǎn) 12.5(50×25%)
貸:所得稅費用 12.5
。2)甲公司應將與該訴訟相關的義務確認為預計負債。
理由:甲公司估計敗訴的可能性為70%,很可能敗訴,并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計量,所以甲公司應該確認與該訴訟相關的預計負債。
甲公司應確認的預計負債金額=(60+100)/2=80(萬元)。
會計分錄為:
借:營業(yè)外支出 80
貸:預計負債 80
借:遞延所得稅資產(chǎn) 20(80×25%)
貸:所得稅費用 20
。3)
①資料(3)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項
理由:該事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項期間,并且是對資產(chǎn)負債表日之前存在的未決訴訟取得進一步證據(jù),所以屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
會計分錄為:
借:預計負債 80
以前年度損益調(diào)整 10
貸:其他應付款 90
借:以前年度損益調(diào)整 20
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 20
借:應交稅費——應交所得稅 22.5(90×25%)
貸:以前年度損益調(diào)整 22.5
借:利潤分配——未分配利潤 7.5
貸:以前年度損益調(diào)整 7.5(10+20-22.5)
借:盈余公積 0.75
貸:利潤分配——未分配利潤 0.75
2014年當期會計處理:
借:其他應付款 90
貸:銀行存款 90
、谫Y料(4)屬于2013年資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。
理由:該事項是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生情況的事項,與資產(chǎn)負債表日存在情況無關,所以不屬于調(diào)整事項。但是該事項重大,如果不加以說明,將不利于財務報告使用者作出正確的估計和決策,所以屬于資產(chǎn)負債表日后重要的非調(diào)整事項。
會計處理原則:自然災害發(fā)生于2014年1月23日,屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項,對甲公司資產(chǎn)負債表日后財務狀況影響較大,甲公司應在2013年財務報表附注中對該非調(diào)整事項進行披露。
2.【答案】
。1)
2013年1月1日
借:長期股權投資 15 000
壞賬準備 800
營業(yè)外支出 200
貸:應收賬款 16 000
(2)甲公司在2013年1月1日編制合并財務報表時應確認的商譽=15 000-20 000×70%=1 000(萬元)。
。3)
①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷
借:營業(yè)收入 3 000
貸:營業(yè)成本 2 400
固定資產(chǎn)——原價 600
、趦(nèi)部應收款項抵銷
借:應付賬款 3 000
貸:應收賬款 3 000
借:應收賬款——壞賬準備 90
貸:資產(chǎn)減值損失 90
、坶L期股權投資與子公司所有者權益抵銷
借:股本 10 000
資本公積 5 000
盈余公積 2 000
未分配利潤 3 000
商譽 1 000
貸:長期股權投資 15 000
少數(shù)股權權益 6 000(20 000×30%)
(4)甲公司出售乙公司的股份的凈損益(投資收益)=15 320-15 000=320(萬元)
2014年12月31日
借:銀行存款 15 320
貸:長期股權投資 15 000
投資收益 320
。5)乙公司資產(chǎn)、負債和所有者權益不應納入2014年12月31日的合并資產(chǎn)負債表的年末余額,但是合并資產(chǎn)負債表的年初余額中仍包括乙公司的數(shù)據(jù),即不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù);乙公司2014年的收入、費用、利潤應納入2014年度合并利潤表;乙公司2014年度的現(xiàn)金流量應納入2014年度合并現(xiàn)金流量表。
。6)
、
借:營業(yè)收入 1 300
貸:營業(yè)成本 1 300
借:營業(yè)成本 60
貸:存貨 60[(130-100)×2]
②
借:投資收益 500
貸:長期股權投資 500
丙公司調(diào)整后的凈利潤=960-(130-100)×2=900(萬元)。
借:長期股權投資 900
貸:投資收益 900
、
借:股本 150 000
資本公積 60 000
盈余公積 30 000
未分配利潤 40 400(40 000-500+900)
貸:長期股權投資 280 400(280 000-500+900)
、
借:投資收益 900
未分配利潤——年初 40 000
貸:未分配利潤——年末 40 400
對所有者(或股東)的分配 500
責任編輯:姚姚
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