五、綜合題

　　1.【答案】

　�。�1）甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　理由：甲公司如果履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入，所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)選擇履行合同的成本與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　履行合同發(fā)生的損失=（6-5）×100=100（萬元），不履行合同發(fā)生的損失=5×100×10%=50（萬元）。所以甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為50萬元。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出       　　　　　　　　　　　　　　 50

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債          　　　　　　　　　　　　　  50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)         　　　　　 12.5（50×25%）

　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5

　�。�2）甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　理由：甲公司估計(jì)敗訴的可能性為70%，很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計(jì)量，所以甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=（60+100）/2=80（萬元）。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出       　　　　　　　　　　　　　　 80

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債          　　　　　　　　　　　　　  80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)  　　　　　　　　　　20（80×25%）

　　　　貸：所得稅費(fèi)用        　　　　　　　　　　　　　  20

　�。�3）

　�、儋Y料（3）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

　　理由：該事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，并且是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的未決訴訟取得進(jìn)一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債          　　　　　　　　　　　　　  80

　　　　以前年度損益調(diào)整   　　　　　　　　　　　　　 10

　　　　貸：其他應(yīng)付款          　　　　　　　　　　　　　90

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅   　　　　 22.5（90×25%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 7.5

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　7.5（10+20-22.5）

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　0.75

　　2014年當(dāng)期會(huì)計(jì)處理：

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　②資料（4）屬于2013年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　理由：該事項(xiàng)是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況無關(guān)，所以不屬于調(diào)整事項(xiàng)。但是該事項(xiàng)重大，如果不加以說明，將不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確的估計(jì)和決策，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后重要的非調(diào)整事項(xiàng)。

　　會(huì)計(jì)處理原則：自然災(zāi)害發(fā)生于2014年1月23日，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，對(duì)甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)狀況影響較大，甲公司應(yīng)在2013年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露。

　　2.【答案】

　�。�1）

　　2013年1月1日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　16 000

　�。�2）甲公司在2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=15 000-20 000×70%=1 000（萬元）。

　�。�3）

　�、賰�(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)收入                      　　　　　　 3 000

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本              　　　　　　　　　　 2 400

　　　　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)      　　　　　　　　　　   600

　　②內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)抵銷

　　借：應(yīng)付賬款                　　　　　　　　　 3 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款                 　　　　　　　　　3 000

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備       　　　　　　　　　 90

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失                　　　　　　　　　90

　�、坶L(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷

　　借：股本             　　　　　　　　　　　　 10 000

　　　　資本公積          　　　　　　　　　　　　 5 000

　　　　盈余公積          　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　　未分配利潤(rùn)        　　　　　　　　　　　　 3 000

　　　　商譽(yù)              　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資        　　　　　　　　　　　15 000

　　　　　　少數(shù)股權(quán)權(quán)益         　　　　6 000（20 000×30%）

　�。�4）甲公司出售乙公司的股份的凈損益（投資收益）=15 320-15 000=320（萬元）

　　2014年12月31日

　　借：銀行存款             　　　　　　　　　　 15 320

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資           　　　　　　　　　 15 000

　　　　　　投資收益                  　　　　　　　　　 320

　　（5）乙公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益不應(yīng)納入2014年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的年末余額，但是合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額中仍包括乙公司的數(shù)據(jù)，即不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；乙公司2014年的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)應(yīng)納入2014年度合并利潤(rùn)表；乙公司2014年度的現(xiàn)金流量應(yīng)納入2014年度合并現(xiàn)金流量表。

　�。�6）

　�、�

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 300

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 300

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　貸：存貨               　　　　　 60[（130-100）×2]

　�、�

　　借：投資收益             　　　　　　　　　　　　500

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資           　　　　　　　　　　　500

　　丙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=960-（130-100）×2=900（萬元）。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資      　　　　　　　　　　　　   900

　　　　貸：投資收益              　　　　　　　　　　　 900

　�、�

　　借：股本            　　　　　　　　　　　　 150 000

　　　　資本公積         　　　　　　　　　　　　 60 000

　　　　盈余公積         　　　　　　　　　　　　 30 000

　　　　未分配利潤(rùn)       　　　　40 400（40 000-500+900）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資        　 280 400（280 000-500+900）

　�、�

　　借：投資收益                   　　　　　　　　　900

　　　　未分配利潤(rùn)——年初     　　　　　　　　　 40 000

　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年末         　　　　　　　 40 400

　　　　　　對(duì)所有者（或股東）的分配       　　　　　　　500

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