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中級會計職稱

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2014中級會計職稱會計實務考試真題及答案解析(修訂版)

分享: 2016/6/7 17:16:28東奧會計在線字體:

 

  五、綜合題

  1.【答案】

 。1)甲公司應該確認與該事項相關的預計負債。

  理由:甲公司如果履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益流入,所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標的資產(chǎn),企業(yè)應選擇履行合同的成本與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者,確認為預計負債。

  履行合同發(fā)生的損失=(6-5)×100=100(萬元),不履行合同發(fā)生的損失=5×100×10%=50(萬元)。所以甲公司應選擇不執(zhí)行合同,確認的預計負債金額為50萬元。

  會計分錄為:

  借:營業(yè)外支出                      50

    貸:預計負債                         50

  借:遞延所得稅資產(chǎn)               12.5(50×25%)

    貸:所得稅費用                 12.5

 。2)甲公司應將與該訴訟相關的義務確認為預計負債。

  理由:甲公司估計敗訴的可能性為70%,很可能敗訴,并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計量,所以甲公司應該確認與該訴訟相關的預計負債。

  甲公司應確認的預計負債金額=(60+100)/2=80(萬元)。

  會計分錄為:

  借:營業(yè)外支出                      80

    貸:預計負債                         80

  借:遞延所得稅資產(chǎn)            20(80×25%)

    貸:所得稅費用                       20

 。3)

  ①資料(3)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

  理由:該事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項期間,并且是對資產(chǎn)負債表日之前存在的未決訴訟取得進一步證據(jù),所以屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

  會計分錄為:

  借:預計負債                         80

    以前年度損益調(diào)整                 10

    貸:其他應付款                       90

  借:以前年度損益調(diào)整               20

    貸:遞延所得稅資產(chǎn)                20

  借:應交稅費——應交所得稅        22.5(90×25%)

    貸:以前年度損益調(diào)整              22.5

  借:利潤分配——未分配利潤            7.5

    貸:以前年度損益調(diào)整        7.5(10+20-22.5)

  借:盈余公積                  0.75

    貸:利潤分配——未分配利潤           0.75

  2014年當期會計處理:

  借:其他應付款                  90

    貸:銀行存款                   90

 、谫Y料(4)屬于2013年資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

  理由:該事項是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生情況的事項,與資產(chǎn)負債表日存在情況無關,所以不屬于調(diào)整事項。但是該事項重大,如果不加以說明,將不利于財務報告使用者作出正確的估計和決策,所以屬于資產(chǎn)負債表日后重要的非調(diào)整事項。

  會計處理原則:自然災害發(fā)生于2014年1月23日,屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項,對甲公司資產(chǎn)負債表日后財務狀況影響較大,甲公司應在2013年財務報表附注中對該非調(diào)整事項進行披露。

  2.【答案】

 。1)

  2013年1月1日

  借:長期股權投資               15 000

    壞賬準備                   800

    營業(yè)外支出                  200

    貸:應收賬款                 16 000

  (2)甲公司在2013年1月1日編制合并財務報表時應確認的商譽=15 000-20 000×70%=1 000(萬元)。

 。3)

  ①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷

  借:營業(yè)收入                             3 000

    貸:營業(yè)成本                         2 400

      固定資產(chǎn)——原價                   600

 、趦(nèi)部應收款項抵銷

  借:應付賬款                          3 000

    貸:應收賬款                          3 000

  借:應收賬款——壞賬準備                 90

    貸:資產(chǎn)減值損失                         90

 、坶L期股權投資與子公司所有者權益抵銷

  借:股本                          10 000

    資本公積                       5 000

    盈余公積                       2 000

    未分配利潤                     3 000

    商譽                           1 000

    貸:長期股權投資                   15 000

      少數(shù)股權權益             6 000(20 000×30%)

  (4)甲公司出售乙公司的股份的凈損益(投資收益)=15 320-15 000=320(萬元)

  2014年12月31日

  借:銀行存款                        15 320

    貸:長期股權投資                     15 000

      投資收益                            320

 。5)乙公司資產(chǎn)、負債和所有者權益不應納入2014年12月31日的合并資產(chǎn)負債表的年末余額,但是合并資產(chǎn)負債表的年初余額中仍包括乙公司的數(shù)據(jù),即不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù);乙公司2014年的收入、費用、利潤應納入2014年度合并利潤表;乙公司2014年度的現(xiàn)金流量應納入2014年度合并現(xiàn)金流量表。

 。6)

 、

  借:營業(yè)收入                  1 300

    貸:營業(yè)成本                  1 300

  借:營業(yè)成本                   60

    貸:存貨                     60[(130-100)×2]

  ②

  借:投資收益                         500

    貸:長期股權投資                      500

  丙公司調(diào)整后的凈利潤=960-(130-100)×2=900(萬元)。

  借:長期股權投資                     900

    貸:投資收益                          900

 、

  借:股本                         150 000

    資本公積                      60 000

    盈余公積                      30 000

    未分配利潤           40 400(40 000-500+900)

    貸:長期股權投資          280 400(280 000-500+900)

 、

  借:投資收益                            900

    未分配利潤——年初               40 000

    貸:未分配利潤——年末                 40 400

      對所有者(或股東)的分配              500

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責任編輯:姚姚

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