《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十六章：債務(wù)重組，本章內(nèi)容難度較大?？荚嚂r(shí)客觀題和主觀題中均可進(jìn)行考核。既可以單獨(dú)出題，也可以結(jié)合長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)等內(nèi)容在主觀題中進(jìn)行考核。本章近幾年平均分值7分左右。2024年本章教材內(nèi)容基本沒有變化。

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第十六章：債務(wù)重組

【單項(xiàng)選擇題】

1.下列不適用債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是（　　）。

A. 以固定資產(chǎn)清償債務(wù)

B. 通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的

C. 以投資性房地產(chǎn)抵償債務(wù)

D. 以聯(lián)營企業(yè)抵償債務(wù)

【正確答案】B

【答案解析】通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》，選項(xiàng)B不正確。

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】債務(wù)重組的定義

2.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，乙公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，乙公司應(yīng)付債務(wù)的賬面余額為1600萬元，乙公司用于償債無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為960萬元（原價(jià)為1200萬元，累計(jì)攤銷為240萬元），公允價(jià)值為1200萬元，增值稅稅額為72萬元。不考慮其他因素，乙公司因上述交易影響當(dāng)期損益的金額為（　?。┤f元。

A. 400

B. 568

C. 640

D. 328

【正確答案】 B

【答案解析】

乙公司因上述交易影響當(dāng)期損益的金額=1600-960-72=568（萬元）。

乙公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　1600

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　240

　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　1200

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

　　　其他收益　　　　　　　　　　　　568

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

【多項(xiàng)選擇題】

1.下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組方式的有（　　）。

A. 以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行清償

B. 發(fā)行自身普通股以清償債務(wù)

C. 修改其他債務(wù)條件

D. 將債權(quán)出售

【正確答案】A,B,C

【答案解析】債務(wù)重組的方式主要包括：債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他條款，以及上述一種以上方式的組合。

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】債務(wù)重組的方式

2.甲公司銷售商品產(chǎn)生應(yīng)收乙公司貨款1200萬元，因乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，已逾期1年以上尚未支付，甲公司就該債權(quán)計(jì)提了240萬元壞賬準(zhǔn)備。2×23年10月20日，雙方經(jīng)協(xié)商達(dá)成以下協(xié)議：乙公司以其生產(chǎn)的100件丙產(chǎn)品和一項(xiàng)應(yīng)收銀行承兌匯票償還所欠甲公司貨款。當(dāng)日，甲公司該項(xiàng)債權(quán)的公允價(jià)值為1000萬元。乙公司用以償債的丙產(chǎn)品單件成本為6萬元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）為8萬元，銀行承兌匯票票面金額為120萬元（與公允價(jià)值相等）。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙產(chǎn)品及銀行承兌匯票，乙公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用增值稅稅率均為13%。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于該項(xiàng)交易甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（??）。

A. 確認(rèn)當(dāng)期損益40萬元

B. 確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額104萬元

C. 確認(rèn)丙產(chǎn)品入賬價(jià)值800萬元

D. 確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值120萬元

【正確答案】A,B,D

【答案解析】應(yīng)收票據(jù)按債務(wù)重組日的公允價(jià)值120萬元入賬，庫存商品入賬價(jià)值=放棄債權(quán)的公允價(jià)值-金融資產(chǎn)入賬價(jià)值-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1000-120-800×13%=776（萬元），投資收益=1000-（1200-240）=40（萬元）。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　120

??庫存商品　　　　　　　　　　　　776

??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　104（800×13%）

??壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　240

?貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　1200

???投資收益　　　　　　　　　　　　　40

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

【判斷題】

債權(quán)人在收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時(shí)終止確認(rèn)債權(quán)，債務(wù)人在債務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)解除時(shí)終止確認(rèn)債務(wù)。（　?。?/p>

【正確答案】對(duì)

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】債權(quán)和債務(wù)的終止確認(rèn)

【計(jì)算分析題】

甲股份有限公司、乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”和“乙公司”）均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%。甲公司于2×23年1月31日銷售一批商品給乙公司，并開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明銷售價(jià)款為800萬元，增值稅稅額為104萬元，款項(xiàng)尚未收取，甲公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，乙公司將該應(yīng)付款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。 2×23年10月1日，雙方簽訂債務(wù)重組合同，乙公司以一臺(tái)自用的設(shè)備及交易性金融資產(chǎn)抵償該欠款，該設(shè)備賬面原值為200萬元，累計(jì)折舊為40萬元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為20萬元，公允價(jià)值為200萬元；該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為240萬元（其中成本為200萬元，公允價(jià)值變動(dòng)收益40萬元），公允價(jià)值為300萬元。當(dāng)日，甲公司應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值為800萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備34萬元。2×23年10月10日，雙方辦理完成資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司取得抵債資產(chǎn)后不改變其用途。乙公司交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值仍為300萬元，乙公司應(yīng)付款項(xiàng)的賬面價(jià)值仍為904萬元。 假定不考慮交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的增值稅及其他因素的影響。 要求：

（1）計(jì)算甲公司因該項(xiàng)債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算乙公司因該項(xiàng)債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

（1）甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益金額=放棄債權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額=800-（904-34）=-70（萬元）。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　 300

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 474

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　34

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　70

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 904

（2）乙公司應(yīng)確認(rèn)的損益金額=904-（200-40-20）-200×13%-240=498（萬元）。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 　140

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　40

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　20

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　200

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　 　904

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 　140

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26

　　　交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　 　200

　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　40

　　　其他收益　　　　　　　　　　　　 　498

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

                        債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

中級(jí)會(huì)計(jì)考試備考正處于關(guān)鍵時(shí)期，考生們保持初心，摒棄焦慮，努力學(xué)習(xí)吧！祝大家都可以通過自己的努力，取得中級(jí)會(huì)計(jì)師資格證！

注：以上習(xí)題是由東奧教研團(tuán)隊(duì)提供

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