《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十七章：所得稅，本章內(nèi)容非常重要，考試時(shí)各種題型均可以進(jìn)行考核；既可以單獨(dú)出題，也可以與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、前期差錯(cuò)更正等內(nèi)容結(jié)合在主觀題中進(jìn)行考核。2018年、2019年、2020年、2022年及2023年均單獨(dú)考核過(guò)主觀題。近幾年本章平均分值9分左右。

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第十七章：所得稅

【單項(xiàng)選擇題】

1.2×23年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期、票面金額1000萬(wàn)元，票面年利率5%、到期一次還本付息的一批國(guó)債，實(shí)際支付價(jià)款1022.35萬(wàn)元，不考慮相關(guān)費(fèi)用，購(gòu)買該項(xiàng)債券投資確認(rèn)的實(shí)際年利率為4%，到期日為2×25年12月31日。甲公司將該國(guó)債作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。不考慮其他因素，2×23年12月31日該項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（　?。┤f(wàn)元。

A. 40.89

B. 63.24

C. 13.24

D. 0

【正確答案】D

【答案解析】2×23年12月31日債權(quán)投資的賬面價(jià)值=1022.35×（1+4%）=1063.24（萬(wàn)元），稅法對(duì)債權(quán)投資的核算與會(huì)計(jì)一致均采用實(shí)際利率法計(jì)算，未發(fā)生減值的情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】暫時(shí)性差異

2.甲公司2×21年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其初始入賬價(jià)值為300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0；稅法規(guī)定對(duì)該類固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。2×22年12月31日，甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元。假定計(jì)提減值準(zhǔn)備后該項(xiàng)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上的折舊年限、折舊方法及凈殘值均沒(méi)有發(fā)生變化。假定不考慮其他因素，2×23年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（　?。┤f(wàn)元。

A. 270

B. 240

C. 140

D. 225

【正確答案】B

【答案解析】2×23年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300/10×2=240（萬(wàn)元）。

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

【多項(xiàng)選擇題】

1.下列各項(xiàng)有關(guān)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的說(shuō)法中，不正確的有（　　）。

A. 合同負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一定相等且不產(chǎn)生暫時(shí)性差異

B. 稅法對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，對(duì)于不合理的職工薪酬，以后期間不允許稅前扣除，相關(guān)應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)

C. 罰款和滯納金稅法規(guī)定不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等

D. 提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

【正確答案】A,D

【答案解析】合同負(fù)債會(huì)計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)為負(fù)債，稅法對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，此時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，但是如果不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件但按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，有關(guān)的合同負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，所以選項(xiàng)A不正確；提供債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出稅法不允許稅前扣除，故預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可抵扣金額=賬面價(jià)值-0=賬面價(jià)值，所以其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，選項(xiàng)D不正確。

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

2.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×22年1月1日甲公司取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始成本為2000萬(wàn)元，2×22年12月31日其公允價(jià)值為2400萬(wàn)元；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資初始成本為1000萬(wàn)元，2×22年12月31日公允價(jià)值為1300萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2×22年12月31日下列項(xiàng)目列報(bào)正確的有（　?。?。

A. 遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目增加100萬(wàn)元

B. 遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目增加75萬(wàn)元

C. 遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目增加175萬(wàn)元

D. 其他綜合收益項(xiàng)目增加225萬(wàn)元

【正確答案】C,D

【答案解析】交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100（萬(wàn)元），對(duì)應(yīng)“所得稅費(fèi)用”科目；其他權(quán)益工具投資賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=300×25%=75（萬(wàn)元），對(duì)應(yīng)“其他綜合收益”科目。所以遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目增加=100+75=175（萬(wàn)元），其他綜合收益項(xiàng)目增加=（1300-1000）-75=225（萬(wàn)元），選項(xiàng)C和D正確。

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

【判斷題】

企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與當(dāng)期適用的所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。（　?。?/p>

【正確答案】對(duì)

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】當(dāng)期所得稅

【計(jì)算分析題】

甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2×22年6月30日，甲公司將自用房產(chǎn)出租且作為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)核算。該房產(chǎn)原值1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，轉(zhuǎn)換前采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0；截至2×22年6月30日該房產(chǎn)已經(jīng)使用3年，使用期間未計(jì)提減值準(zhǔn)備；轉(zhuǎn)換日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。2×22年12月31日，其公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定的折舊年限、方法、凈殘值與轉(zhuǎn)換前的會(huì)計(jì)核算相同。

要求：

（1）編制2×22年6月30日自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（不考慮所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理）。

（2）計(jì)算該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)2×22年12月31日的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，并確認(rèn)相應(yīng)的所得稅影響。

（3）編制2×22年12月31日確認(rèn)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)和相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

（1）至2×22年6月30日該自用房產(chǎn)累計(jì)計(jì)提的折舊額=1000/10×3=300（萬(wàn)元），轉(zhuǎn)換日應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=1000-（1000-300）=300（萬(wàn)元）。

2×22年6月30日：

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　1000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　 　300

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　1000

　　　其他綜合收益　　　　　　　　 　　300

（2）2×22年12月31日該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1100萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-300-1000/10×6/12=650（萬(wàn)元），形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1100-650=450（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=450×25%=112.5（萬(wàn)元）。

（3）2×22年12月31日確認(rèn)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　100

　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　100

確認(rèn)暫時(shí)性差異相關(guān)的所得稅：

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　75

　　所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　37.5

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　112.5

中級(jí)會(huì)計(jì)考試備考正處于關(guān)鍵時(shí)期，考生們保持初心，摒棄焦慮，努力學(xué)習(xí)吧！祝大家都可以通過(guò)自己的努力，取得中級(jí)會(huì)計(jì)師資格證！

注：以上習(xí)題是由東奧教研團(tuán)隊(duì)提供

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