2024年《中級會計實務(wù)》章節(jié)習(xí)題第二十一章:企業(yè)合并與合并財務(wù)報表




《中級會計實務(wù)》第二十一章:企業(yè)合并與合并財務(wù)報表,本章可結(jié)合第六章:長期股權(quán)投資和合營安排等章節(jié)綜合出題,近三年本章考題題型涉及客觀題、計算分析題和綜合題,分值占比較大。
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第二十一章:企業(yè)合并與合并財務(wù)報表
【單項選擇題】
1. 甲公司2×23年1月1日用銀行存款2500萬元購入乙公司80%的有表決權(quán)股份,合并當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值(等于其賬面價值)為3000萬元,甲公司與乙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2×23年5月8日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利300萬元。2×23年度乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。不考慮其他影響因素,則甲公司在2×23年年末編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄時,長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為( )萬元。
A. 2500
B. 2700
C. 2560
D. 2660
【正確答案】D
【答案解析】2×23年年末編制合并財務(wù)報表時,長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額=2500-300×80%+500×80%=2660(萬元)。
【關(guān)聯(lián)知識點】合并資產(chǎn)負債表的編制
2.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人,2×23年1月1日,甲公司向B公司的原股東(甲公司的母公司)支付銀行存款100萬元和一批存貨對B公司進行合并,并于當(dāng)日取得B公司80%股權(quán)。甲公司為進行該項企業(yè)合并,另支付審計費用50萬元。合并日,甲公司作為合并對價的存貨系其生產(chǎn)的產(chǎn)品,該批產(chǎn)品成本為500萬元,市價(計稅價格)為800萬元,增值稅稅額為104萬元;合并日,B公司相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值為1500萬元,公允價值為1400萬元。假定甲公司有充足的資本公積(股本溢價),且甲公司和B公司合并前采用的會計政策和會計期間相同。不考慮其他因素,合并日,甲公司應(yīng)確認的資本公積為( )萬元。
A. -36
B. 164
C. 214
D. 496
【正確答案】D
【答案解析】合并日,甲公司應(yīng)確認的資本公積=1500×80%-(100+500+104)=496(萬元)。
【關(guān)聯(lián)知識點】同一控制下企業(yè)合并的會計處理
【多項選擇題】
1.對報告期內(nèi)增加或處置子公司以及業(yè)務(wù),下列會計處理中正確的有( ?。?。
A. 母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù),編制合并資產(chǎn)負債表時,應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù),同時應(yīng)當(dāng)對比較報表的相關(guān)項目進行調(diào)整
B. 母公司在報告期內(nèi)因非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司以及業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表
C. 母公司在報告期內(nèi)處置子公司以及業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表
D. 母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表,同時應(yīng)當(dāng)對比較報表的相關(guān)項目進行調(diào)整
【正確答案】A,B,C,D
【關(guān)聯(lián)知識點】合并利潤表的編制
2.下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并會計處理的表述中,正確的有( ?。?/span>
A. 購買日為實際取得被購買方控制權(quán)的日期
B. 合并成本大于合并取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)作為合并商譽在合并資產(chǎn)負債表中列示
C. 為取得股權(quán)投資支付的相關(guān)直接費用應(yīng)計入合并成本
D. 為取得股權(quán)投資支付的相關(guān)直接費用應(yīng)計入當(dāng)期損益
【正確答案】A,B,D
【答案解析】為取得股權(quán)投資支付的相關(guān)直接費用應(yīng)計入當(dāng)期損益(管理費用),選項C錯誤。
【關(guān)聯(lián)知識點】非同一控制下企業(yè)合并的會計處理
【判斷題】
對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資,在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目中反映。( )
【正確答案】錯
【答案解析】對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資,在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目中反映。
【關(guān)聯(lián)知識點】合并現(xiàn)金流量表的編制
【綜合題】
甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,銷售商品適用的增值稅稅率均為13%,適用的所得稅稅率均為25%;年末均按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價格均不含增值稅。2×23年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:
(1)1月1日,甲公司以2500萬元取得乙公司有表決權(quán)股份的80%作為長期股權(quán)投資核算。當(dāng)日,乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值(相對于最終控制方而言的)和公允價值均為3000萬元,所有者權(quán)益賬面價值總額為3000萬元,其中股本1200萬元,資本公積900萬元,盈余公積200萬元,未分配利潤700萬元。在此之前,甲公司和乙公司為同一集團下的子公司。
(2)3月30日,甲公司向乙公司銷售一批A產(chǎn)品,銷售價格為500萬元,銷售成本為300萬元,款項尚未收到。至2×23年12月31日乙公司將該批A產(chǎn)品全部對外出售,但甲公司仍未收到該筆貨款,為此計提壞賬準備10萬元。
(3)5月1日,甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品200件,單位銷售價格為10萬元,單位銷售成本為9萬元,款項已于當(dāng)日收存銀行。乙公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫;至2×23年12月31日,乙公司已對外銷售B產(chǎn)品40件,單位銷售價格為10.3萬元;2×23年12月31日,對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計提存貨跌價準備1.2萬元。
(4)6月3日,甲公司自乙公司購入C產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)核算,采用年限平均法計提折舊,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為0。乙公司出售該產(chǎn)品售價為150萬元,成本為100萬元,甲公司已于當(dāng)日支付貨款。
(5)6月12日,乙公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元;6月20日,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利240萬元。乙公司2×23年度利潤表中列報的凈利潤為400萬元。
其他資料如下:
①甲公司“資本公積——股本溢價”科目余額為850萬元。
②甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。
③合并報表中編制抵銷分錄時,考慮所得稅的影響。
④合并報表中不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄。
⑤不考慮其他因素。
要求:
(1)編制甲公司2×23年1月1日取得長期股權(quán)投資的分錄。
(2)編制甲公司2×23年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄(不考慮內(nèi)部交易影響)。
(3)編制甲公司2×23年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的相關(guān)抵銷分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示)
【正確答案】
(1)
借:長期股權(quán)投資 2400(3000×80%)
資本公積——股本溢價 100
貸:銀行存款 2500
(2)
借:長期股權(quán)投資 320(400×80%)
貸:投資收益 320
借:投資收益 240
貸:長期股權(quán)投資 240
(3)
①抵銷長期股權(quán)投資
借:股本 1200
資本公積 900
盈余公積 240(200+400×10%)
未分配利潤——年末 760[700+400×(1-10%)-300]
貸:長期股權(quán)投資 2480(2400+320-240)
少數(shù)股東權(quán)益 620[(1200+900+240+760)×20%]
②抵銷投資收益
借:投資收益 320(400×80%)
少數(shù)股東損益 80(400×20%)
未分配利潤——年 700
貸:提取盈余公積 40(400×10%)
對所有者(或股東)的分配 300
未分配利潤——年末 760
③抵銷A產(chǎn)品內(nèi)部交易
借:營業(yè)收入 500
貸:營業(yè)成本 500
④抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準備
借:應(yīng)付賬款 565(500+500×13%)
貸:應(yīng)收賬款 565
借:應(yīng)收賬款——壞賬準備 10
貸:信用減值損失 10
借:所得稅費用 2.5(10×25%)
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
⑤抵銷B產(chǎn)品內(nèi)部交易
借:營業(yè)收入 2000(200×10)
貸:營業(yè)成本 2000
借:營業(yè)成本 160[160×(10-9)]
貸:存貨 160
借:存貨——存貨跌價準備 160
貸:資產(chǎn)減值損失 160
注:存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。
⑥固定資產(chǎn)(C產(chǎn)品)業(yè)務(wù)抵銷
借:營業(yè)收入 150
貸:營業(yè)成本 100
固定資產(chǎn)——原價 50
借:固定資產(chǎn)——累計折舊 5(50/5×6/12)
貸:管理費用 5
借:遞延所得稅資產(chǎn) 11.25(45×25%)
貸:所得稅費用 11.25
借:少數(shù)股東權(quán)益 6.75[(150-100-5-11.25)×20%]
貸:少數(shù)股東損益 6.75
【關(guān)聯(lián)知識點】
中級會計考試備考正處于關(guān)鍵時期,考生們保持初心,摒棄焦慮,努力學(xué)習(xí)吧!祝大家都可以通過自己的努力,取得中級會計師資格證!
注:以上習(xí)題是由東奧教研團隊提供
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)