2013年《中級會計實務(wù)》高頻考點：合并范圍

　　【小編"紀(jì)念"】本篇和大家分享的是《中級會計實務(wù)》中的高頻考點：合并范圍。

　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2008年、2010年多選、2009年判斷

　　合并范圍

　　合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

　　(一)控制的定義

　　控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。

　　(二)母公司與子公司

　　母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)(或主體)。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。

　　(三)控制的具體應(yīng)用

　　1.母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

　　(1)直接擁有半數(shù)以上

　　(2)間接擁有半數(shù)以上

　　(3)直接和間接合計擁有半數(shù)以上

　　2.母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，但滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：

　　(1)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

　　(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。

　　(3)有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。

　　(4)在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

　　3.在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)的考慮

　　在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

　　4.判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素

　　(1)母公司為了融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體

　　(2)母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)

　　(3)母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力

　　(4)母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險

　　(四)所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍。

　　母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。即，只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

　　需要說明的是，受所在國外匯管制及其他管制，本公司也能從其經(jīng)營活動中獲取利益，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，在這種情況下，如果該被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策仍然由本公司決定，本公司也能從其經(jīng)營活動中獲取利益，資金調(diào)度受到限制并不妨礙本公司對其實施控制，應(yīng)將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

　　下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍：

　　1.已宣告被清理整頓的原子公司;

　　2.已宣告破產(chǎn)的原子公司;

　　3.母公司不能控制的其他被投資單位。

　　母公司不能控制的其他被投資單位，是指母公司不能控制的除上述情形以外的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)等。

　　【多選題】下列各項中，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)納入合并范圍的有( )。(2010年考題)

　　A.經(jīng)營規(guī)模較小的子公司

　　B.已宣告破產(chǎn)的原子公司

　　C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司

　　D.經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司

　　【答案】ACD

　　【解析】所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司;二是已宣告破產(chǎn)的子公司;三是母公司不能控制的其他被投資單位。