2013年《中級會計實務(wù)》高頻考點：合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄的編制

　　【小編"紀念"】本篇和大家分享的是《中級會計實務(wù)》中的高頻考點：合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄的編制。

　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2009年、2011年綜合，2008年計算分析

　　合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄的編制

　　一、調(diào)整分錄的編制

　　(一)對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整

　　編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)對各子公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

　　1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)以有關(guān)子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，不需要進行調(diào)整;子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。

　　2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計政策及會計期間的差別外，需要對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在本期資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的金額。

　　調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)購買日公允價值大于賬面價值為例)如下：

　　(1)投資當年

　　借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)增固定資產(chǎn)價值)

　　　　貸：資本公積

　　借：管理費用(當年應(yīng)多提折舊)

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

　　(2)連續(xù)編制合并財務(wù)報表

　　應(yīng)說明的是，本期合并財務(wù)報表中年初“所有者權(quán)益”各項目的金額應(yīng)與上期合并財務(wù)報表中的期末“所有者權(quán)益”對應(yīng)項目的金額一致，因此，上期編制合并財務(wù)報表時涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、盈余公積項目的，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整和抵銷分錄時均應(yīng)用“股本——年初”、“資本公積——年初”和“盈余公積——年初”項目代替;對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”欄目的項目，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應(yīng)用“未分配利潤——年初”項目代替。

　　借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)增固定資產(chǎn)價值)

　　　　貸：資本公積——年初

　　借：未分配利潤——年初(年初累計應(yīng)多提折舊)

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

　　借：管理費用(當年應(yīng)多提折舊)

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

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