《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點：特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

　　【東奧小編】今天和大家一起學(xué)習(xí)的是2014年《中級會計實務(wù)》中的知識點：特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異。

　　特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

　　【知識點相關(guān)內(nèi)容】

　　1.會計未確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債，但稅法能確定其計稅基礎(chǔ)：

　　廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出。

　　會計上：計入當(dāng)期損益(銷售費用等)。

　　稅法上：不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　因此可以確定其計稅基礎(chǔ) 因此賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異，形成暫時性差異。

　　2.對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減

　　本質(zhì)上可抵扣未來納稅額(虧損后前5年)，與可抵扣暫時性差異作用相同，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，因此，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　3.非同一控制下的企業(yè)合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異

　　因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，可能使得合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值(公允價值)與按照稅法確定的計稅基礎(chǔ)不同。

　　如非同一控制下企業(yè)合并，屬于免稅合并的，取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)不變，而會計上按公允價值入賬，導(dǎo)致其公允價值與計稅基礎(chǔ)不同，形成暫時性差異。

　　注意：這種情況，要同時滿足兩點：

　　(1)非同一控制下企業(yè)合并;

　　(2)符合稅法上的免稅合并條件。

　　【知識點相關(guān)練習(xí)】

　　判斷題

　　企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計量金額與其計稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。()

　　答案：×

　　解析：若是企業(yè)合并符合免稅合并的條件，則對于合并初始確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的初始計量金額與計稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債，調(diào)整合并形成的商譽(yù)或者營業(yè)外收入。