【答疑精選】中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷(xiāo)售的區(qū)別

　　【小編"紀(jì)念"】各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，無(wú)論是做題還是看教材，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過(guò)東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教。同時(shí)，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。

　　答疑精選內(nèi)容：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》之進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷(xiāo)售的區(qū)別

　　綜合題

　　飛翔公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司2013年3月月末結(jié)存存貨200萬(wàn)元，全部為A產(chǎn)品，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零。該公司按月計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。4月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)購(gòu)買(mǎi)原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為360萬(wàn)元，增值稅稅額為61.2萬(wàn)元，公司已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票一張。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　(2)用原材料對(duì)外投資，該批原材料的成本為80萬(wàn)元，雙方協(xié)議作價(jià)為120萬(wàn)元(公允價(jià)值)，投資后對(duì)被投資方具有重大影響。

　　(3)銷(xiāo)售A產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元(不含增值稅稅額)，實(shí)際成本為160萬(wàn)元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購(gòu)貨方，貨款尚未收到。該銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件。銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用4萬(wàn)元，均用銀行存款支付。

　　(4)在建工程(廠房)領(lǐng)用外購(gòu)原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為40萬(wàn)元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為6.8萬(wàn)元。

　　(5)本月領(lǐng)用原材料140萬(wàn)元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生加工成本20萬(wàn)元，均為職工薪酬(尚未支付)。本月產(chǎn)成品完工成本為160萬(wàn)元，月末無(wú)在產(chǎn)品。

　　(6)月末發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧原材料一批，經(jīng)查屬自然災(zāi)害造成的毀損，已按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。該批原材料的實(shí)際成本為20萬(wàn)元，增值稅稅額為3.4萬(wàn)元。

　　(7)飛翔公司4月月末結(jié)存的原材料的可變現(xiàn)凈值為100萬(wàn)元，A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為180萬(wàn)元。4月月末無(wú)其他存貨。

　　要求：

　　(1)編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱)。

　　(2)計(jì)算飛翔公司4月月末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額。(答案以萬(wàn)元為單位)。

　　正確答案：

　　(1)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　�、俳瑁涸�材料 360

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 61.2

　　　　　貸：應(yīng)付票據(jù) 421.2

　　②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 140.4

　　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 120

　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 20.4

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 80

　　　　貸：原材料 80

　�、劢瑁簯�(yīng)收賬款 234

　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160

　　　　貸：庫(kù)存商品 160

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用 4

　　　　貸：銀行存款 4

　　④借：在建工程 46.8

　　　　　貸：原材料 40

　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 6.8

　�、萁瑁荷�產(chǎn)成本 140

　　　　　貸：原材料 140

　　借：生產(chǎn)成本 20

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 20

　　借：庫(kù)存商品 160

　　　　貸：生產(chǎn)成本 160

　�、藿瑁捍�處理財(cái)產(chǎn)損溢 20

　　　　　貸：原材料 20

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 20

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20

　　⑦4月月末庫(kù)存原材料的賬面成本=360-80-40-140-20=80(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值為100萬(wàn)元，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;

　　庫(kù)存A產(chǎn)品的賬面成本=200-160+160=200(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值為180萬(wàn)元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 20

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

　　(2)4月月末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額=80+180=260(萬(wàn)元)。

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　在建工程領(lǐng)用原材料，為什么不能認(rèn)為是視同銷(xiāo)售了原材料，作銷(xiāo)項(xiàng)稅處理呢?沒(méi)有很好理解，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出和視同銷(xiāo)售，望老師解惑!

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：領(lǐng)用的原材料，只是將購(gòu)進(jìn)的材料改變了用途，是不需要按視同銷(xiāo)售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的。而將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于了在建工程(非應(yīng)稅項(xiàng)目)，那么，是應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的。對(duì)于該知識(shí)點(diǎn)，您可以結(jié)合下面稅法中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行理解。

　　增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為如下：

　　1. 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo);

　　2. 銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物(手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅);

　　3. 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　4. 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　5. 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

　　6. 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

　　7. 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

　　8. 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　購(gòu)進(jìn)貨物已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后，發(fā)生以下行為，要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅：

　　(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(四)納稅人自用消費(fèi)品。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!