中級會計職稱
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。2)內(nèi)部交易(投資雙方之間的交易)的調(diào)整。
投資方出售商品給被投資方(與投資方向一致)稱為順流交易,被投資方出售商品給投資方(與投資方向相反)稱為逆流交易。
如果內(nèi)部銷售的存貨到期末的時候還沒有賣給外部獨立的第三方,此時未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益要在凈利潤中予以調(diào)整,然后投資方再按照調(diào)整后的凈利潤乘以持股比例確認(rèn)投資收益。不管是順流交易還是逆流交易,只要有未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,就應(yīng)對被投資方實現(xiàn)的凈利潤進行調(diào)整。
(3)合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理
合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn),符合下列情況之一的,合營方不確認(rèn)該類交易的損益:
、 與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè);
、 投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量;
③ 投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。
反之,應(yīng)確認(rèn)損益。
比如一項固定資產(chǎn)原價1 000萬元,累計折舊為200萬元, 以該項固定資產(chǎn)對外投資,該固定資產(chǎn)在投資時的公允價值850萬元,那么在投資時應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資的入賬價值850萬元,同時確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置損益50萬元[850-(1 000-200)],但是如果此時該項投資符合上述三種情況之一的,那么長期股權(quán)投資只能按照800萬元入賬,此時不確認(rèn)損益。
【分析】此處實質(zhì)上是遵循非貨幣性資產(chǎn)交換的要求進行處理。
2.被投資方虧損時
。1)一般情況:
被投資企業(yè)發(fā)生虧損時,投資企業(yè)按其享有的份額作會計處理:
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資(應(yīng)承擔(dān)的虧損)
注意:在處理過程中,也需要考慮對被投資方賬面凈利潤進行調(diào)整。
(2)特殊情況:
如果被投資單位發(fā)生超額虧損,在發(fā)生超額虧損時及以后期間實現(xiàn)盈利時的處理流程如下圖所示:
具體分錄如下:
責(zé)任編輯:liaojiayin
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