2014年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考知識(shí)點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換在公允價(jià)值模式下的處理

　　【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中的非貨幣性資產(chǎn)交換在公允價(jià)值模式下的處理的概述。主要內(nèi)容包括：不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換在公允價(jià)值模式下的處理名片：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　條件：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換出或換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量；

　　原則：以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；

　　處理：換出資產(chǎn)按被出售或處置處理。

　　若以庫(kù)存商品為對(duì)價(jià)換入固定資產(chǎn)，不考慮補(bǔ)價(jià)及其他因素，則一般應(yīng)該按照存貨公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。而在借方，如果換入固定資產(chǎn)的增值稅允許抵扣，則固定資產(chǎn)入賬價(jià)值在金額上一般等于貸方的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。然后結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。

　　如果換出的是固定資產(chǎn)，則相當(dāng)于處置固定資產(chǎn)，應(yīng)該通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目處理。

　　如果換出的是投資性房地產(chǎn)，則應(yīng)該通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行處理，營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。

　　換出無(wú)形資產(chǎn)等等。

　　如果涉及到補(bǔ)價(jià)，要對(duì)收到補(bǔ)價(jià)方和支付補(bǔ)價(jià)方來(lái)分別考慮：

　　技巧：如果是支付補(bǔ)價(jià)，則要貸記銀行存款，那么借方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中就包含了這個(gè)補(bǔ)價(jià)。如果是收到補(bǔ)價(jià)，則是借記銀行存款，借方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中就扣除了這個(gè)補(bǔ)價(jià)。

　　（一）不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

　　不涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)（為換入資產(chǎn)發(fā)生的）作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　（二）涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

　　【例題】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫(xiě)字樓與乙公司持有的以對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫(xiě)字樓的賬面原價(jià)為6 000 000元，已提折舊1 200 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6 750 000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司因交換寫(xiě)字樓需要繳納營(yíng)業(yè)稅337 500元；乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4 500 000元，沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6 000 000元，乙公司支付750 000元給甲公司。

　　乙公司換入寫(xiě)字樓后用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用成本計(jì)量模式。甲公司換入對(duì)丙公司投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫(xiě)字樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　分析：本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)750 000元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)750 000元÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值6 750 000元（或換入長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值6 000 000元＋收到的補(bǔ)價(jià)750 000元）＝11.11%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　對(duì)乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)750 000÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值6 750 000元（或換出長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值6 000 000元＋支付的補(bǔ)價(jià)750 000元）＝11.11%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　本例屬于以固定資產(chǎn)交換長(zhǎng)期股權(quán)投資。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。