2014年《中級會計實務》備考知識點：非貨幣性資產交換在賬面價值模式下的處理

　　【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級會計實務》中的非貨幣性資產交換在賬面價值模式下的處理的概述。主要內容包括：不涉及補價情況下的會計處理、涉及補價情況下的會計處理。

　　非貨幣性資產交換在賬面價值模式下的處理名片：非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖然具有商業(yè)實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本；無論是否支付補價，均不確認損益。

　　條件：不具有商業(yè)實質；或者換入資產或換出資產公允價值不能可靠計量。

　　原則：

　　以換出資產的賬面價值加上支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值。

　　如果涉及到補價，支付補價方，將支付的補價計入換入資產的入賬價值；收到補價方，取得的換入資產入賬價值在確定時要扣除補價。

　　注意：如果交換雙方涉及到存貨和固定資產，會涉及到增值稅進項稅額和銷項稅額的問題。

　　（一）不涉及補價情況下的會計處理

　　【例題】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權投資交換乙公司擁有的商標權。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額為5 000 000元，已計提長期股權投資減值準備金額為1 400 000元，該長期股權投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；

　　乙公司商標權的賬面原價為4 200 000元，累計已攤銷金額為600 000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標權計提減值準備，稅務機關核定乙公司為交換該商標權需要繳納營業(yè)稅180 000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設除營業(yè)稅以外，整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關稅費。

　　（二）涉及補價情況下的會計處理

　　1.支付補價的，按換出資產賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值；

　　2.收到補價的，按換出資產賬面價值減去收到的補價加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。