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公允價(jià)值的確定

分享: 2014-5-26 15:13:49東奧會(huì)計(jì)在線字體:

    2014年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考知識(shí)點(diǎn):公允價(jià)值的確定

    【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中的公允價(jià)值的確定的概述。主要內(nèi)容包括存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定、不存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定。

    公允價(jià)值的確定名片:公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償確定的金額。

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)且可獲得足夠數(shù)據(jù)的方法來(lái)計(jì)量公允價(jià)值,而且要盡可能使用相關(guān)的可觀察輸入值,盡量避免使用不可觀察輸入值。

    公允價(jià)值在計(jì)量時(shí)應(yīng)分為三個(gè)層次:

    第一層次是企業(yè)在計(jì)量日能獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上報(bào)價(jià)的,以該報(bào)價(jià)為依據(jù)確定公允價(jià)值;

    第二層次是企業(yè)在計(jì)量日能獲得類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià),或相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債在非活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)的,以該報(bào)價(jià)為依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價(jià)值;

    第三層次是企業(yè)無(wú)法獲得相同或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易價(jià)格的,以其他反映市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的參考依據(jù)確定公允價(jià)值。

    (一)存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定

    原則:采用活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)。

    歸納:

    1.在活躍市場(chǎng)上,企業(yè)持有的金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià),是現(xiàn)行出價(jià);擬購(gòu)入的金融資產(chǎn),是現(xiàn)行要價(jià)。

    2.企業(yè)持有的金融資產(chǎn)為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)(如,外幣、儲(chǔ)備等),此時(shí)的公允價(jià)值一般為要價(jià)與出價(jià)的中間價(jià)。

    3.有些金融資產(chǎn)雖然有活躍市場(chǎng),但是沒(méi)有明確的報(bào)價(jià)(即,沒(méi)有出價(jià),沒(méi)有要價(jià)),那么此時(shí)應(yīng)該參照同類市場(chǎng)類似金融資產(chǎn)的最近的交易價(jià)格。

    4.多項(xiàng)金融資產(chǎn)組合,那么應(yīng)該根據(jù)組合內(nèi)單項(xiàng)金融資產(chǎn)的數(shù)量與單位市場(chǎng)報(bào)價(jià)共同確定。

    企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)不是公允價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)對(duì)最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)作出適當(dāng)調(diào)整,以確定該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

    (二)不存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定

    思路:采用估值技術(shù)確定。

    采用估計(jì)技術(shù)的依據(jù):

    1.相同環(huán)境下同類金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格;(重要依據(jù))

    2.現(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法確定;

    3.采用期權(quán)定價(jià)模型等。

    注意:

    1.采用估值技術(shù)確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí),應(yīng)當(dāng)盡可能使用市場(chǎng)參與者在金融資產(chǎn)定價(jià)時(shí)考慮的所有市場(chǎng)參數(shù)。如,期權(quán)的定價(jià)模型,通常要考慮的因素有:風(fēng)險(xiǎn)、上行價(jià)格、下行價(jià)格等。

    2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期使用沒(méi)有經(jīng)過(guò)修正或重新組合的金融資產(chǎn)公開(kāi)交易價(jià)格校正所采用的估值技術(shù),并測(cè)試該估值技術(shù)的有效性。

    3.同類市場(chǎng)環(huán)境下同類金融資產(chǎn)存在的交易價(jià)格,始終是估值技術(shù)最好的一個(gè)依據(jù)。

    4.涉及到折現(xiàn)率的選擇。折現(xiàn)率一般采用同類金融資產(chǎn)相同環(huán)境下的市場(chǎng)利率。

    5.沒(méi)有標(biāo)明利率的短期應(yīng)收款項(xiàng)的現(xiàn)值與實(shí)際交易價(jià)格相差很小的,可以按照實(shí)際交易價(jià)格計(jì)量。即根據(jù)會(huì)計(jì)成本與效益原則,不需要再采用復(fù)雜的估值技術(shù)進(jìn)行確定。

    如,短期的應(yīng)收賬款,其期限本身就短,沒(méi)有必要進(jìn)行折現(xiàn),計(jì)算折現(xiàn)率。

    6.在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資,以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具,滿足下列條件之一的,表明其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量:

    (1)該金融工具公允價(jià)值合理估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小;(如,采用上下限的平均數(shù)確定)

    (2)該金融工具公允價(jià)值變動(dòng)區(qū)間內(nèi),各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理地確定。(如,采用期望值的原理確定)

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責(zé)任編輯:娜寫(xiě)年華

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