2014年《中級會計實務》備考知識點：金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

    【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級會計實務》中的金融資產(chǎn)的后續(xù)計量的概述。主要內(nèi)容包括金融資產(chǎn)的后續(xù)計量原則、實際利率法及攤余成本。

    金融資產(chǎn)的后續(xù)計量名片：金融資產(chǎn)的后續(xù)計量主要是在資產(chǎn)負債表日對金融資產(chǎn)的計量。

    （一）原則

    1.第一類金融資產(chǎn)：以公允價值計量，且其變動計入當期損益（“公允價值變動損益”科目），處置時，須將“公允價值變動損益”科目的余額轉到“投資收益”科目；

    2.第二類金融資產(chǎn)：應用實際利率法，按攤余成本計量；

    3.第三類金融資產(chǎn)：應用實際利率法，按攤余成本計量；

    4.第四類金融資產(chǎn)：以公允價值計量，且其變動計入“資本公積--其他資本公積”科目，處置時，需要將“資本公積--其他資本公積”科目的余額轉到“投資收益”科目。

    （二）實際利率法和攤余成本

    1.實際利率法

    （1）實際利率。實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

    實際利率和票面利率是相對的概念。

    ·金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。

    ·企業(yè)在確定實際利率時，應當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款（包括提前還款權、看漲期權、類似期權等）的基礎上預計未來現(xiàn)金流量，但不應考慮未來信用損失。

    ·金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預計時，應當采用該金融資產(chǎn)在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。

    （2）持有至到期投資初始確認時，應當計算確定其實際利率，并在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

    如，企業(yè)提前收回一部分本金，此時不能調(diào)整實際利率，只能改變投資的攤余成本。

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