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以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理

分享: 2014-5-27 10:25:54東奧會計(jì)在線字體:

    2014年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》備考知識點(diǎn):以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理

    【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》中的以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理的概述。

    以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理名片:以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

    (一)企業(yè)取得該類金融資產(chǎn)時

    1.按取得的公允價值記入“交易性金融資產(chǎn)--成本”;

    2.取得時發(fā)生的交易費(fèi)用不計(jì)入金融資產(chǎn)成本,計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。

    3.取得投資時買價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”,不計(jì)入金融資產(chǎn)成本。

    注意:其他三類金融資產(chǎn)對于已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的處理和此處一致。

    借:交易性金融資產(chǎn)--成本(公允價值)

        投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)

        應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

        應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

        貸:銀行存款等

    (二)持有期間收到現(xiàn)金股利或利息的處理

    1.收到取得金融資產(chǎn)時的應(yīng)收現(xiàn)金股利或利息

    借:銀行存款

        貸:應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

    2.被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間產(chǎn)生的利息,應(yīng)計(jì)入投資收益。

    借:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

        貸:投資收益

    借:銀行存款

        貸:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

    (三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動時

    1.公允價值上升

    借:交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動

        貸:公允價值變動損益

    2.公允價值下降

    借:公允價值變動損益

        貸:交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動

    (四)出售交易性金融資產(chǎn)時

    借:銀行存款

        貸:交易性金融資產(chǎn)--成本

             --公允價值變動

             (也可能在借方)

             投資收益(差額,也可能在借方)

    注意:處置時應(yīng)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目:

    借:公允價值變動損益

        貸:投資收益

    或做相反分錄。

    最后這筆將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”的分錄不影響處置當(dāng)期損益。

    之所以做這樣的處理,是因?yàn)楣蕛r值變動損益是持有期間的浮動損益,屬于未實(shí)現(xiàn)的損益,因此在處置時,需要將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”,以便通過“投資收益”來集中反映該項(xiàng)投資的整體收益情況。

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責(zé)任編輯:娜寫年華

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