2.攤余成本

    攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

    （1）扣除已償還的本金；（如，提前償還的本金、則計(jì)算時(shí)要將這部分本金扣除掉。）

    （2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（簡(jiǎn)單的講，就是利息調(diào)整的攤銷）

    （3）扣除已發(fā)生的減值損失。（注意多選題的考查）

    期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－現(xiàn)金流入－已償還本金－減值損失

    投資收益/實(shí)際利息＝期初攤余成本×實(shí)際利率

    現(xiàn)金流入/應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率

    持有至到期投資有三個(gè)明細(xì)賬：

    注意：

    分期付息、一次還本債券，到期的利息直接通過“應(yīng)收利息”科目核算。

    （三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理

    1.第一類金融資產(chǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益（通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算），處置時(shí)，須將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目余額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目；

    2.第二類金融資產(chǎn)：按攤余成本計(jì)量，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益；

    3.第三類金融資產(chǎn)：按攤余成本計(jì)量，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益；

    4.第四類金融資產(chǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入資本公積，但在終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出并計(jì)入當(dāng)期損益。

    【拓展】一般認(rèn)為，計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，即指計(jì)入資本公積--其他資本公積；計(jì)入利潤(rùn)的利得和損失，是指計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

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