2014年《中級會計實務》備考知識點：合并財務報表的前期準備工作（1）

　　【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級會計實務》中的合并財務報表的前期準備工作的概述。主要內(nèi)容包括母公司為編制合并財務報表應做好的前期準備工作、子公司為編制合并財務報表應做好的前期準備工作。

　　合并財務報表的前期準備工作的名片：合并財務報表的編制涉及多個會計主體。為了使編制的合并財務報表準確、全面反映企業(yè)集團的真實情況，母公司和子公司都必須做好一系列的前期準備工作。

　　(一) 母公司為編制合并財務報表應做好的前期準備工作

　　合并財務報表準則規(guī)定，合并財務報表應當以母公司和子公司的財務報表為基礎(chǔ)，根據(jù)有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。母公司為編制合并財務報表應做好的前期準備工作主要有如下幾項：

　　1. 統(tǒng)一母公司、子公司的會計政策

　　在編制合并財務報表前，應統(tǒng)一母公司、子公司會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，母公司在編制合并財務報表時，可以采用兩種方式進行調(diào)整：一是由母公司按照其自身的會計政策對子公司財務報表進行必要的調(diào)整。二是母公司要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。

　　需要注意的是，中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項，境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計準則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進行的會計處理結(jié)果，在符合基本準則的原則下，按照國際財務報告準則進行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財務報表的相關(guān)項目。

　　2. 統(tǒng)一母公司、子公司的會計期間

　　子公司可能在我國境外經(jīng)營，由于受到當?shù)胤�律的限制，其會計期間有可能不是公歷會計年度，在這種情況下，母公司在編制合并財務報表時，采用兩種方式進行調(diào)整：一是應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調(diào)整。二是母公司要求子公司按照公歷會計年度另行編報財務報表。

　　3. 按照權(quán)益調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

　　合并財務報表準則規(guī)定，合并財務報表應當以母公司和子公司的財務報表為基礎(chǔ)，根據(jù)有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。

　　需要說明的是，在編制合并財務報表時，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，這項調(diào)整工作應在合并財務報表的工作底稿(以下簡稱合并工作底稿)中進行，不得據(jù)此改變母公司的賬簿記錄和個別財務報表列報。在母公司的賬簿記錄和個別財務報表中，對子公司的長期股權(quán)投資，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，應當采用成本法進行核算，而不是權(quán)益法。

　　4. 對子公司外幣財務報表進行折算

　　合并財務報表準則規(guī)定，外幣財務報表折算適用《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》和《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定。