2014年《中級會計實務(wù)》備考知識點：編制合并資產(chǎn)負債表應(yīng)進行的抵銷處理（1）

　　【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級會計實務(wù)》中的按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資的概述。主要內(nèi)容包括長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理、存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理。

　　編制合并資產(chǎn)負債表應(yīng)進行的抵銷處理的名片：編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的項目主要6項。

　　合并資產(chǎn)負債表是以母公司和子公司的個別資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)編制的。編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的項目， 主要有：(1)母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益；(2)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)； (3)存貨項目，即內(nèi)部購進存貨成本中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；(4)固定資產(chǎn)項目，即內(nèi)部購進商品形成的固定資產(chǎn)、內(nèi)部 購進的固定資產(chǎn)成本中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；(5)無形資產(chǎn)項目，即內(nèi)部購進商品形成的無形資產(chǎn)、內(nèi)部購進的無形資產(chǎn) 成本中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；(6)與抵銷的長期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備 的抵銷。

　　(一)長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

　　從企業(yè)集團整體來看，母公司對子公司進行的長期股權(quán)投資實際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個 企業(yè)集團的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的增減變動。因此，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)簡單相加 的基礎(chǔ)上，將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益予以抵銷。

　　1.在子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項目的金額應(yīng)當(dāng)全額 抵銷。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤——年末”項 目，貸記“長期圣泉投資”項目。其中，屬于商譽的部分，還應(yīng)借記“商譽”項目。

　　2.在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享 有的份額相抵銷。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合 并財務(wù)報表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余 公積”和“未分配利潤——年末”項目，貸記“長期股權(quán)投資”和“少數(shù)股東權(quán)益”項目。其中，屬于商譽的部分，還應(yīng)借記 “商譽”項目。

　　需要說明的是，合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司持有母公司的長期股權(quán)投資、子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資， 也應(yīng)當(dāng)比照上述母公司對子公司的股權(quán)投資的抵銷方法采用通常所說的交互分配法進行抵銷處理。