2014年《中級會計實務(wù)》備考知識點：編制合并資產(chǎn)負債表應(yīng)進行的抵銷處理（2）

　　【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級會計實務(wù)》中的按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資的概述。主要內(nèi)容包括長期 股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理、存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理。

　　編制合并資產(chǎn)負債表應(yīng)進行的抵銷處理的名片：編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的項目主要6項。

　　(二)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

　　在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng) 付票據(jù)；(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；(4)持有至到期投資(假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，如果劃分為其他類 的金融資產(chǎn)，原理相同)與應(yīng)付債券；(5)應(yīng)收利息與應(yīng)付利息；(6)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；(7)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

　　1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理

　　(1)初次編制合并財務(wù)報表時應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理

　　在應(yīng)收賬款計提壞賬準備的情況下，某一會計期間壞賬準備的金額是以當期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時，內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時，其抵銷分錄為：借記"應(yīng)付賬款"項目，貸記"應(yīng)收賬款"項目；內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備抵銷時 ，其抵銷分錄為：借記"應(yīng)收賬款--壞賬準備"項目，貸記"資產(chǎn)減值損失"項目。

　　(2)連續(xù)地編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準備的抵銷處理

　　在連續(xù)編制合并財務(wù)報表進行抵銷處理時，應(yīng)按下列程序進行抵銷：

　　首先，將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額，借記"應(yīng)付賬款"項目，貸記"應(yīng)收賬款"項目。

　　其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資 產(chǎn)減值損失項目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備的金額，借記"應(yīng)收賬款--壞賬準備"項目，貸記"未分配利潤--年初"項目。

　　最后，對于本期個別財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備增減變動的金額也應(yīng)予以抵銷，即按照本期個別資產(chǎn)負債 中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備的增加額，借記“應(yīng)收賬款——壞賬準備”項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目，或按照 本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備的減少額，借記“資產(chǎn)減值損失”項目，貸記“應(yīng)收賬款——壞賬 準備”項目。

　　第一種情況：內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額與上期余額相等時的抵銷處理。

　　第二種情況：內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時的抵銷處理。

　　第三種情況：內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額的抵銷處理。

　　2.其他債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷處理

　　在某些情況下，債券投資而持有的企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，應(yīng)分別進行處理：如果債券投資的余額大于應(yīng)付債券的余額，其差額應(yīng)作為投資損失計入合并利潤表的投資收益項目；如果債券投資的余額小于應(yīng)付債券的余額，其差額應(yīng)作為利息收入計入合并利潤表的財務(wù)費用項目。