2014年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考知識(shí)點(diǎn)：編制合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)進(jìn)行的抵銷處理（3）

　　【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中的按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述。主要內(nèi)容包括長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理、存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理。

　　編制合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)進(jìn)行的抵銷處理的名片：編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目主要6項(xiàng)。

　　(三)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理

　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。編制抵銷分錄時(shí)，按照集團(tuán)內(nèi)部銷售 企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借記"營(yíng)業(yè)收入"項(xiàng)目，按照銷售企業(yè)銷售該商品的銷售成本，貸記"營(yíng)業(yè)成本"項(xiàng)目，按照當(dāng)期期 末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，貸記"存貨"項(xiàng)目。

　　1.當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷處理

　　在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抵銷處理時(shí)，按照內(nèi)部銷售收入的金額，借記"營(yíng)業(yè)收入"項(xiàng)目，貸記"營(yíng)業(yè)成本"項(xiàng)目；同時(shí)按照 期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記"營(yíng)業(yè)成本"項(xiàng)目，貸記"存貨"項(xiàng)目(或按照內(nèi)部營(yíng)業(yè)收 入形成期末存貨的金額，借記"營(yíng)業(yè)收入"項(xiàng)目，按照其對(duì)應(yīng)的銷售成本的金額，貸記"營(yíng)業(yè)成本"項(xiàng)目，按其差額，貸記"存貨" 項(xiàng)目)。

　　2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷處理

　　在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，首先必須將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)的金額；然后再對(duì)本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理，其具體抵銷處理程序和方法如 下：

　　(1)將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行抵銷。即按照上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記"未分配利潤(rùn)--年初"項(xiàng)目，貸記"營(yíng)業(yè)成本"項(xiàng)目。這一抵銷分錄，可以理解為 上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在本期視同為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，沖減當(dāng)期的合并營(yíng)業(yè)成本。

　　(2)對(duì)于本期發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)的，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。即按 照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額，借記"營(yíng)業(yè)收入"項(xiàng)目，貸記"營(yíng)業(yè)成本"項(xiàng)目。

　　(3)將期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。對(duì)于期末內(nèi)部購(gòu)買形成的存貨(包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的 本期存貨)，應(yīng)按照購(gòu)買企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記"營(yíng)業(yè)成本"項(xiàng)目，貸記"存貨"項(xiàng)目。以下舉例說(shuō)明其具體抵銷方法。