2014年《中級會計實務》高頻考點：修改其他債務條件

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務》第十二章“債務重組”第二節(jié)高頻考點精講：債務重組的會計處理，本節(jié)內(nèi)容主要介紹修改其他債務條件。

　　本篇知識點關(guān)系：中級會計實務 >> 第十二章 債務重組 >> 第二節(jié) 債務重組的會計處理 >> 修改其他債務條件

　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2009年、2010年多選，2011年判斷，2012年單選

　　【本節(jié)目錄】

　　1.不涉及或有應付（或應收）金額的債務重組

　　2.涉及或有應付（或應收）金額的債務重組

　　【高頻考點】：修改其他債務條件

　　企業(yè)采用修改其他債務條件進行債務重組的，應當區(qū)分是否涉及或有應付（或應收）金額進行會計處理。或有應付（或應收）金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付（或應收）金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

　　（一）不涉及或有應付（或應收）金額的債務重組

　　以修改其他債務條件進行債務重組的，如果修改后的債務條款中不涉及或有應付金額，則債務人應當將重組債務的賬面價值大于重組后債務的入賬價值的差額作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。

　　以修改其他債務條件進行債務重組的，如果修改后的債務條款中不涉及或有應收金額，債權(quán)人應當將修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。如債權(quán)人已對該債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分作為債務重組損失計入營業(yè)外支出。

　　（二）涉及或有應付（或應收）金額的債務重組

　　以修改其他債務條件進行債務重組，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關(guān)預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。比如，債務重組協(xié)議規(guī)定，債務人在債務重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財務困境等），應向債權(quán)人額外支付一定款項，當債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時，應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。或有應付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。

　　以修改其他債務條件進行債務重組的，修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權(quán)人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。根據(jù)謹慎性要求，或有應收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。

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