2014年《中級會計實務(wù)》高頻考點：遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務(wù)》第十六章“所得稅”第二節(jié)高頻考點精講：遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量，本節(jié)內(nèi)容主要介紹遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量。

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　　【考情分析】

　　考頻：☆

　　【本節(jié)目錄】

　　1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)的計量

　　【高頻考點】：遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

　　（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認

　　1.確認的一般原則

　　資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。同遞延所得稅負債的確認相同，有關(guān)交易或事項發(fā)生時，對會計利潤或是應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的，所確認的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)作為利潤表中所得稅費用的調(diào)整；有關(guān)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項，則確認的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)計入所有者權(quán)益；企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異的所得稅影響，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并中確認的商譽或是應(yīng)計入當期損益的金額。

　　確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)關(guān)注以下問題：

　�。�1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認；企業(yè)有確鑿的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　在判斷企業(yè)于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)考慮以下兩個方面的影響：

　　一是通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，如企業(yè)通過銷售商品、提供勞務(wù)等所實現(xiàn)的收入，扣除相關(guān)費用后的金額。

　　二是以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時將產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的增加額。

　　考慮到受可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在財務(wù)報表附注中進行披露。

　�。�2）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

　　對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，主要產(chǎn)生于權(quán)益法下確認的投資損失以及計提減值準備的情況下。

　�。�3）對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。在預(yù)計可利用可彌補虧損或稅款遞減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認當期的所得稅費用。

　　與未彌補虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同，在估計未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于利用該部分未彌補虧損或稅款抵減時，應(yīng)考慮以下相關(guān)因素的影響：

　　① 在未彌補虧損到期前，企業(yè)是否會因以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額；

　　② 在未彌補虧損到期前，企業(yè)是否可能通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額；

　�、� 未彌補虧損是否產(chǎn)生于一些在未來期間不可能再發(fā)生的特殊原因；

　�、� 是否存在其他的證據(jù)表明在未彌補虧損到期前能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額。

　　2.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

　　某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，會計準則規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因同該種情況下不確認相關(guān)的遞延所得稅負債相同，如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量

　　1.適用稅率的確定。同遞延所得稅負債的計量相一致，確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。另外，無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值。與其他資產(chǎn)相一致，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。對于預(yù)期無法實現(xiàn)的部分，一般應(yīng)確認為當期所得稅費用，同時減少遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值；對于原確認時計入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)，其減記金額亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不影響當期所得稅費用。

　　遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值因上述原因減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

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