[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《中級會計實務》答疑精選：減值總結。

　　【原題】：計算分析題

　　甲公司20×7年至20×9年期間有關投資如下：

　�。�1）20×7年1月1日，按面值購入20萬份A公司公開發(fā)行的分次付息、一次還本債券，款項已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限5年，甲公司將該債券投資分類為可供出售金融資產。

　　20×7年6月1日，自公開市場購入200萬股B公司股票，每股20元，實際支付價款4 000萬元。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產。

　�。�2）20×7年10月，受金融危機影響，B公司股票價格開始下跌，20×7年12月31日B公司股票收盤價為每股16元。

　　20×8年，B公司股票價格持續(xù)下跌，20×8年12月31日收盤價為每股10元。

　　20×7年11月，受金融危機影響，A公司債券價格開始下跌。20×7年12月31日A公司債券價格為每份90元。

　　20×8年，A公司債券價格持續(xù)下跌，20×8年12月31日A公司債券價格為每份50元，但A公司仍能如期支付債券利息。

　　（3）20×9年宏觀經濟形勢好轉，20×9年12月31日，B公司股票收盤價上升至每股18元，A公司債券價格上升至每份85元。

　　本題不考慮所得稅及其他相關稅費。

　　要求：

　�。�1）編制甲公司取得A公司債券和B公司股票時的會計分錄。

　　（2）計算甲公司20×7年因持有A公司債券和B公司股票對當年損益或權益的影響金額，并編制相關會計分錄。

　�。�3）計算甲公司編制20×8年12月31日對持有的A公司債券和B公司股票應確認的減值損失金額，并編制相關會計分錄。

　�。�4）計算甲公司20×9年調整A公司債券和B公司股票賬面價值對當期損益或權益的影響金額，并編制相關會計分錄。

　　正確答案：

　�。�1）

　�、偃〉肁公司債券的會計分錄：

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　 2 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　②取得B公司股票的會計分錄：

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　 4 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　�。�2）

　　①持有A公司債券影響當期損益的金=2 000×5%=100（萬元）。

　　會計分錄為：

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　持有A公司債券影響當期權益（資本公積）金額=20×90-2 000=-200（萬元），

　　會計分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 200

　　　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　 200

　�、诔钟蠦公司股票影響當期權益（資本公積）金額

　　=200×16-4 000=-800（萬元），會計分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 800

　　　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　 800

　�。�3）

　　①持有的A公司債券應確認的減值損失金額=2 000-20×50=1 000（萬元），

　　會計分錄為：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 200

　　　　　　可供出售金融資產——減值準備　　　　　　　　 800

　　②持有的B公司股票應確認的減值損失金額

　　=4 000-200×10=2 000（萬元）

　　會計分錄為：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 800

　　　　可供出售金融資產——減值準備　　　　　　　　1200

　�。�4）

　　①調整A公司債券賬面價值對當期損益的影響金額

　　=20×85-20×50=700（萬元），會計分錄為：

　　借：可供出售金融資產——減值準備　　　　　　　　 700

　　　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　�、谝蛘{整B公司股票賬面價值對當年權益的影響金額

　　=200×18-200×10=1 600（萬元），會計分錄為：

　　借：可供出售金融資產——減值準備　　　　　　　 1 600

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　 1 600

　　知識點：可供出售金融資產的會計處理

　　【學員提問】

　　1、老師給總結一下所有中級考試中涉及減值問題計提和轉回的分錄吧。

　　2、在金融資產這一章中，老是分不清楚可供出售金融資產權益工具和債務工具減值的區(qū)分，分不清楚什么時候計入公允減值變動，什么時候計入減值準備，計提的依據是什么啊

　　3、可供出售金額資產減值準備轉回的時候是不是會涉及轉回金額高于公允減值的問題，該轉回多少，轉回時跟前邊公允減值變動計入資本公積的金額有影響嗎，轉回是改計入減值準備還是資本公積��？

　　請老師給解答一下，謝謝

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　1、老師給總結一下所有中級考試中涉及減值問題計提和轉回的分錄吧。

　　【答】這里計提時都是

　　借：資產減值損失

　　　　貸：XX資產減值準備

　　注意存貨有點特殊，還有就是金融資產可能涉及二級科目的。

　　有的是可以轉回，但有的長期資產的減值是不可以轉回的�？梢赞D回的注意可供出售金融資產權益類的，通過資本公積轉回，其他的都是與計提時相反的處理

　　一、存貨減值：可以轉回。（如果計提減值的產品已經銷售，要同時結轉已計提的減值金額）

　　計提時

　　借：資產減值損失

　　　　貸：存貨跌價準備

　　轉回時相反處理，也就是說的通過損益（資產減值損失）轉回

　　二、固定資產：不可以轉回。

　　三、無形資產：不可以轉回。

　　四、投資性房地產：1、成本后續(xù)計量不可以轉回。2、公允價值后續(xù)計量不計提減值。

　　五、金融資產：

　　1、交易性金融資產不計提減值。

　　2、持有至到期投資可以轉回。

　　3、應收賬款和貸款可以轉回。

　　4、可供出售金融資產可以轉回。（如果是可供出售金融資產股票投資不通過損益轉回，通過權益（資本公積——其他資本公積）轉回）

　　六、長期股權投資：不可以轉回。

　　2、在金融資產這一章中，老是分不清楚可供出售金融資產權益工具和債務工具減值的區(qū)分，分不清楚什么時候計入公允減值變動，什么時候計入減值準備，計提的依據是什么啊

　　【答】權益工具就是股票，債務工具就是債券。如果只是暫時性的下降那就是公允價值變動，如果是持續(xù)下降或者大幅度下降，那需要計提減值

　　3、可供出售金額資產減值準備轉回的時候是不是會涉及轉回金額高于公允減值的問題，該轉回多少，轉回時跟前邊公允減值變動計入資本公積的金額有影響嗎，轉回是改計入減值準備還是資本公積啊？

　　【答】像本題最后一個分錄，之前計提減值1200，那轉回也是1200，多出的400則是計入公允價值變動

　　借：可供出售金融資產——減值準備　　　　　　　 1 200

　　　　--公允價值變動 400

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　 1 600

　　祝您學習愉快！

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