[小編“娜寫年華”]東奧會計(jì)在線中級會計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：調(diào)整分錄的編制。

　　【原題】：綜合題

　　甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為上市公司，為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補(bǔ)，發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)：

　　（1）甲公司對乙公司投資資料如下：

　�、�2014年1月1日，甲公司以當(dāng)日向乙公司原股東發(fā)行的1 000萬普通股及一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備和銀行存款19.2萬元作為支付對價(jià)，取得乙公司80%的股權(quán)。甲公司所發(fā)行普通股的每股面值為1元，每股市價(jià)為3元；該項(xiàng)固定資產(chǎn)系2009年購入的，賬面原價(jià)為350萬元，已提折舊150萬元，投資日公允價(jià)值為240萬元。在合并前，甲公司與乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在合并過程為發(fā)行上述股票，向證券商支付傭金、手續(xù)費(fèi)等共計(jì)100萬元。

　�、�2014年1月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為2600萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為80萬元，未分配利潤為720萬元。經(jīng)評估，乙公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)和一批存貨（A商品）外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。2014年1月1日，乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬元，公允價(jià)值為900萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊；該批存貨的賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)值為350萬元。

　　③乙公司2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤576萬元，提取盈余公積57.6萬元；2014年因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動增加資本公積的金額為30萬元。

　�、芤夜�司2014年1月1日留存的A商品在2014年售出40%。

　　⑤甲公司與乙公司的內(nèi)部交易資料如下：

　　乙公司2014年銷售100件B產(chǎn)品給甲公司，每件售價(jià)5萬元，每件成本3萬元，甲公司2014年對外銷售B產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

　　乙公司2014年6月20日出售一件產(chǎn)品給甲公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，甲公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法提折舊。甲公司尚未支付與該商品有關(guān)的款項(xiàng)，并且乙公司期末對該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10萬元。

　�。�2）其他有關(guān)資料如下：

　�、偌坠�司、乙公司適用的增值稅稅率均為17%，不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；

　�、诩坠�司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　③不用編制現(xiàn)金流量表的抵銷分錄。

　　要求：

　�。�1）編制甲公司在2014年1月1日投資乙公司時(shí)的會計(jì)分錄；

　�。�2）編制甲公司2014年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。

　　正確答案：

　　（1）2014年1月1日投資時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 3 300

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　40.8

　　　　　�。�240×17%）

　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　40（240-200）

　　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　 2 000

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　19.2

　　借：資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　�。�2）

　�、賹�甲公司與乙公司內(nèi)部交易的抵銷：

　　內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　500（100×5）

　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 80[40×（5-3）]

　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　　　　　內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　 4（40÷5×6/12）

　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　　　　　內(nèi)部應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)抵銷

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　117

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　10

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　�、趯σ夜�司的調(diào)整分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　150

　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　 　　250

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　 　 10[（900-800）/10]

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　10

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　60[（350-200）×40%]

　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　�、郯礄�(quán)益法調(diào)整對乙公司的長期股權(quán)投資

　　經(jīng)調(diào)整后，乙公司2014年度的凈利潤=576-80-100+60+4+10-10-60=400（萬元）。

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　320（400×80%）

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　320

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　24（30×80%）

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　24

　　2014年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后，對乙公司的長期股權(quán)投資賬面余額=3 300+320+24=3 644（萬元）。

　�、艿咒N甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600

　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　380（100+250+30）

　　　　盈余公積　　　　　　　　 　　　　137.6（80+57.6）

　　　　未分配利潤——年末　　　　1 062.4（720+400-57.6）

　　　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　300（3 300-3 750×80%）

　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　　　　 3 644

　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　 　836（4180×20%）

　�、莸咒N子公司的利潤分配項(xiàng)目：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　320（400×80%）

　　　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　 　　80（400×20%）

　　　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 720

　　　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　57.6

　　　　　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　 1 062.4

　　【學(xué)員提問】

　�、趯σ夜�司的調(diào)整分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　150

　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　 　　250

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　 　 10[（900-800）/10]

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　10

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　60[（350-200）×40%]

　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　老師 ，什么情況下要做對乙公司的調(diào)整分錄，什么時(shí)候不用做乙公司的調(diào)整分錄啊？我看類似的題目，有的做了這步調(diào)整分錄，有的沒有做？有些糊涂，為什么這么做分錄也不明白

　　對凈利潤的調(diào)整我是這么理解的，請老師幫我看看哪兒不對

　　調(diào)整后乙公司2014年凈利=576-（900-800）/10-（350-200）*（1-40%）-（5-3）*40-（（100-60）-（100-60）/5/2）=360

　　是不是缺著固定資產(chǎn)處理時(shí)40萬的營業(yè)外收入

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　老師 ，什么情況下要做對乙公司的調(diào)整分錄，什么時(shí)候不用做乙公司的調(diào)整分錄�。课铱搭愃频念}目，有的做了這步調(diào)整分錄，有的沒有做？有些糊涂，為什么這么做分錄也不明白

　　【答】這個是調(diào)整分錄，如果只讓編制抵消分錄，那就不用編制這個調(diào)整分錄了

　　對凈利潤的調(diào)整我是這么理解的，請老師幫我看看哪兒不對

　　調(diào)整后乙公司2014年凈利=576-（900-800）/10-（350-200）*（1-40%）-（5-3）*40-（（100-60）-（100-60）/5/2）=360

　　是不是缺著固定資產(chǎn)處理時(shí)40萬的營業(yè)外收入

　　【答】應(yīng)該是（350-200）*0.4，這個是投資時(shí)點(diǎn)賬面公允不一致，不是內(nèi)部交易的存貨。如果是取得投資時(shí)點(diǎn)存在的存貨公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致，那考慮的是出售部分，因?yàn)閭�別報(bào)表是按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，而投資方認(rèn)公允，所以應(yīng)該是公允結(jié)轉(zhuǎn)成本，這樣就會使利潤減少，所以減去多結(jié)轉(zhuǎn)的成本。這個只有在存貨出售時(shí)才會發(fā)生。

　　對于減去未銷售的部分的是內(nèi)部交易形成的，對于內(nèi)部交易如果已經(jīng)銷售了，這個未實(shí)現(xiàn)部分就實(shí)現(xiàn)了，那調(diào)整時(shí)就不用處理了，但是剩余的還是未實(shí)現(xiàn)的還要減去。

　　之后您還少關(guān)于應(yīng)收賬款的，要加上10

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　10

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　所以最終是=576-（900-800）/10-（350-200）*40%-（5-3）*40-（（100-60）-（100-60）/5/2）+10=400

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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