[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：費(fèi)用的計(jì)算。

　　【原題】：單項(xiàng)選擇題

　　甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：

　　（1）2014年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專門用于籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3000萬元，票面年利率為5%，發(fā)行價(jià)格為3069.75萬元，另在發(fā)行過程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬元，實(shí)際募集資金凈額為2919.75萬元，實(shí)際利率為6%。

　　（2）甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動(dòng)資金借款：一筆于2013年10月1日借入，本金為2000萬元，年利率為6%，期限2年；另一筆于2013年12月1日借入，本金為3000萬元，年利率為7%，期限18個(gè)月。

　�。�3）生產(chǎn)線建造工程于2014年1月2日開工，采用外包方式進(jìn)行，預(yù)計(jì)工期1年。有關(guān)建造支出情況如下：

　　2014年1月2日，支付建造商1000萬元；

　　2014年5月1日，支付建造商1600萬元；

　　2014年8月1日，支付建造商1400萬元。

　　（4）2014年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門責(zé)令停工整改，至2014年12月底整改完畢。工程于2015年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1200萬元。建造工程于2015年3月31日完成，并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自2015年3月31日起對一線員工進(jìn)行培訓(xùn)，至4月30日結(jié)束，并發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用120萬元。該生產(chǎn)線自2015年5月1日起實(shí)際投入使用。

　�。�5）甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財(cái)產(chǎn)品，月收益率為0.5%。

　　其他資料：

　　本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。

　　要求：

　�。�1）判斷該在建工程的資本化期間并說明理由；

　�。�2）編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄；

　�。�3）計(jì)算2014年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額，編制與在建工程相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　�。�4）計(jì)算2015年第一季度專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額及固定資產(chǎn)入賬金額。

　　正確答案：

　�。�1）資本化期間為：2014年1月2日至2014年9月1日以及2015年1月1日至2015年3月31日。

　　理由：因?yàn)樽?014年1月2日發(fā)生了資產(chǎn)支出，同時(shí)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始，所以為開始資本化的時(shí)點(diǎn)。2014年9月1日至2014年12月31日，由于非正常原因?qū)е鹿こ讨袛噙B續(xù)超過3個(gè)月，因此應(yīng)暫停資本化。2015年3月31日，生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化。

　　（2）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 919.75

　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 80.25

　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　　　　　　 3 000

　�。�3）

　　2014年專門借款利息費(fèi)用資本化金額=2 919.75×6%×8/12-（2 919.75-1 000）×0.5%×4-（2 919.75-1 000-1 600）×0.5%×3=73.60（萬元）。

　　2014年專門借款利息費(fèi)用總額=2 919.75×6%-（2 919.75-1 000）×0.5%×4-（2 919.75-1 000-1 600）×0.5%×3=131.99（萬元）

　　2014年用于短期投資取得的收益=（2 919.75-1 000）×0.5%×4+（2919.75-1000-1600）×0.5%×3=43.2（萬元）

　　2014年一般借款利息資本化率=（2 000×6%+3 000×7%）/（2 000+3 000）=6.6%

　　2014年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（1 000+1 600+1 400-2919.75）×1/12=1 080.25×1/12=90.02（萬元）

　　2014年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94（萬元）

　　2014年一般借款利息費(fèi)用總額=2 000×6%+3 000×7%=330（萬元）

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　382.45

　　　　在建工程　　　　　　　　　　　79.54（73.60+5.94）

　　　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　43.2

　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　480（3000×5%+330）

　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 25.19

　�。�4）

　　2015年專門借款利息費(fèi)用資本化金額=（2 919.75+25.19）×6%×3/12=44.17（萬元）。

　　2015年第一季度一般借款利息資本化率=（2 000×6%×3/12+3 000×7%×3/12）/（2 000+3 000）=1.65%

　　2015年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（1 000+1 600+1 400-2 919.75+1 200）×3/3=2 280.25（萬元）

　　2015年一般借款利息費(fèi)用資本化金額=2 280.25×1.65%=37.62（萬元）

　　固定資產(chǎn)入賬金額=1 000+1 600+1 400+79.54+1 200+（44.17+37.62）=5 361.33（萬元）。

　　知識點(diǎn)：借款費(fèi)用利息資本化金額的計(jì)算

　　【學(xué)員提問】

　　老師：這里財(cái)務(wù)費(fèi)用382.45是怎么算出來 的，還有算2015年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為什么 是按季計(jì)算*3/3？為什么 在算2014年累計(jì) 資產(chǎn)加權(quán)平均數(shù)是按年算的*1/12？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　專門借款是131.99-73.6=58.39

　　一般借款是330-5.94=324.06

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是58.39+324.06=382.45

　　所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=ε （所占用每筆一般借款本金*每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)），1 000+1 600+1 400這是一共支出的款項(xiàng)，2919.75這是專門借款，相減就是一般借款所支出的款項(xiàng)，又因?yàn)?014年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門責(zé)令停工整改，至2014年12月底整改完畢，所以一般借款占用的天數(shù)就是一個(gè)月的時(shí)間從8月1日到9月1日，所以這里乘以1/12。理解下。

　　1 000+1 600+1 400-2 919.75這個(gè)是2014年支出的所占用的一般借款，工程于2015年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1200萬元，所以加總（1 000+1 600+1 400-2 919.75+1 200）是至2015年一共所占用的一般借款，建造工程于2015年3月31日完成，所以一般借款在2015年一共占用了三個(gè)月時(shí)間，即3/3一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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