[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《中級會計實務(wù)》答疑精選：售后租回。

　　【原題】：單項選擇題

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司2012年分別銷售A、B產(chǎn)品l萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。甲公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費保修服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售額的2%-8%之間，且在該區(qū)間各種概率發(fā)生的可能性相同。2012年實際發(fā)生保修費5萬元，2012年1月1日預(yù)計負債的年初數(shù)為3萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，則甲公司2012年年末因該事項確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額為（ ）萬元。

　　A.2

　　B.3.25

　　C.5

　　D.0

　　正確答案：A

　　知識點：遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

　　答案解析

　　甲公司2012年年末預(yù)計負債賬面價值=3+（1×100+2×50）×（2%+8%）/2-5=8（萬元），計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間允許稅前扣除的金額=0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=8-0=8（萬元），確認遞延所得稅資產(chǎn)余額=8×25%=2（萬元）。

　　【學(xué)員提問】

　　老師：你好：最后六套（四）單選第11題，突然不會了，請講解一下，順便講一下售后租回有幾種情形，及對應(yīng)的分錄，謝謝！

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　本題中是屬于售后租回形成經(jīng)營租賃，且售價低于公允價值，低于賬面價值，損失能夠得到補償?shù)那闆r，這種情況下，是將售價與賬面價值差予以遞延，本題完整的分錄

　　出售時：

　　借：固定資產(chǎn)清理   2100

　　　　貸：固定資產(chǎn)     2100

　　借：銀行存款       1800

　　　　遞延收益       300

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 2100

　　　　　　支付租金

　　借：管理費用    120

　　　　貸：銀行存款   120

　　分攤時

　　借：管理費用                  60    （2100-1800）/5

　　　　貸：遞延收益―― 未實現(xiàn)售后租回損益    60

　　所以影響損益金額是-180，減少利潤。

　　對于售后租回：

　　舉例：

　　賬面價值 100，公允價值200.

　　借：固定資產(chǎn)清理 100

　　　　貸：固定資產(chǎn) 100

　　1、售價＞公允價值，售價和公允價值的差額遞延，公允價值和賬面價值的差額計入當期損益。

　　如果售價240，則200-100計入資產(chǎn)處置損益，240-200計入遞延收益。

　　借：銀行存款 240

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 200

　　　　　　遞延收益 40

　　借：固定資產(chǎn)清理 100

　　　　貸：營業(yè)外收入 100

　　以后期間遞延收益攤銷作為對租金費用的調(diào)整

　　2、售價低于公允價值的：

　　A、公允價值＞售價＞賬面價值，賬面價值和售價的差額計入資產(chǎn)處置損益

　　如果售價160，則160-100計入資產(chǎn)處置損益，無遞延收益。

　　借：銀行存款160

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 160

　　借：固定資產(chǎn)清理 60

　　　　貸：營業(yè)外收入 60

　　B、公允價值＞賬面價值＞售價。且售價低于賬面價值的損失，在未來可以少支付租金的，售價低于賬面價值的差額遞延

　　如果售價80，則80-100計入遞延收益。

　　借：銀行存款 80

　　　　遞延收益 20

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 100

　　以后期間遞延收益攤銷作為對租金費用的調(diào)整

　　您再理解一下，如有疑問歡迎繼續(xù)交流，加油

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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