[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)頻道提供：本篇為2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：售后租回。

　　【原題】：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司2012年分別銷(xiāo)售A、B產(chǎn)品l萬(wàn)件和2萬(wàn)件，銷(xiāo)售單價(jià)分別為100元和50元。甲公司向購(gòu)買(mǎi)者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費(fèi)保修服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷(xiāo)售額的2%-8%之間，且在該區(qū)間各種概率發(fā)生的可能性相同。2012年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)5萬(wàn)元，2012年1月1日預(yù)計(jì)負(fù)債的年初數(shù)為3萬(wàn)元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，則甲公司2012年年末因該事項(xiàng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為（ ）萬(wàn)元。

　　A.2

　　B.3.25

　　C.5

　　D.0

　　正確答案：A

　　知識(shí)點(diǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

　　答案解析

　　甲公司2012年年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=3+（1×100+2×50）×（2%+8%）/2-5=8（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間允許稅前扣除的金額=0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=8-0=8（萬(wàn)元），確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=8×25%=2（萬(wàn)元）。

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　老師：你好：最后六套（四）單選第11題，突然不會(huì)了，請(qǐng)講解一下，順便講一下售后租回有幾種情形，及對(duì)應(yīng)的分錄，謝謝！

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　本題中是屬于售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，且售價(jià)低于公允價(jià)值，低于賬面價(jià)值，損失能夠得到補(bǔ)償?shù)那闆r，這種情況下，是將售價(jià)與賬面價(jià)值差予以遞延，本題完整的分錄

　　出售時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理   2100

　　　　貸：固定資產(chǎn)     2100

　　借：銀行存款       1800

　　　　遞延收益       300

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 2100

　　　　　　支付租金

　　借：管理費(fèi)用    120

　　　　貸：銀行存款   120

　　分?jǐn)倳r(shí)

　　借：管理費(fèi)用                  60    （2100-1800）/5

　　　　貸：遞延收益―― 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益    60

　　所以影響損益金額是-180，減少利潤(rùn)。

　　對(duì)于售后租回：

　　舉例：

　　賬面價(jià)值 100，公允價(jià)值200.

　　借：固定資產(chǎn)清理 100

　　　　貸：固定資產(chǎn) 100

　　1、售價(jià)＞公允價(jià)值，售價(jià)和公允價(jià)值的差額遞延，公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　如果售價(jià)240，則200-100計(jì)入資產(chǎn)處置損益，240-200計(jì)入遞延收益。

　　借：銀行存款 240

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 200

　　　　　　遞延收益 40

　　借：固定資產(chǎn)清理 100

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 100

　　以后期間遞延收益攤銷(xiāo)作為對(duì)租金費(fèi)用的調(diào)整

　　2、售價(jià)低于公允價(jià)值的：

　　A、公允價(jià)值＞售價(jià)＞賬面價(jià)值，賬面價(jià)值和售價(jià)的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益

　　如果售價(jià)160，則160-100計(jì)入資產(chǎn)處置損益，無(wú)遞延收益。

　　借：銀行存款160

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 160

　　借：固定資產(chǎn)清理 60

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 60

　　B、公允價(jià)值＞賬面價(jià)值＞售價(jià)。且售價(jià)低于賬面價(jià)值的損失，在未來(lái)可以少支付租金的，售價(jià)低于賬面價(jià)值的差額遞延

　　如果售價(jià)80，則80-100計(jì)入遞延收益。

　　借：銀行存款 80

　　　　遞延收益 20

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 100

　　以后期間遞延收益攤銷(xiāo)作為對(duì)租金費(fèi)用的調(diào)整

　　您再理解一下，如有疑問(wèn)歡迎繼續(xù)交流，加油

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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