[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《中級會計實務》答疑精選：資本公積。

　　【原題】：綜合題

　　A股份有限公司（以下簡稱A公司）為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅費用采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在2014年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：

　　（1）A公司于2011年1月1日起計提折舊的管理用機器設備一臺，原價為200萬元，預計使用年限為10年，凈殘值為2.4萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。由于技術進步的原因，從2014年1月1日起，決定對原估計的使用年限改為7年，同時改按年限平均法計提折舊，凈殘值不變。

　　（2）A公司有一項投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進行計量。至2014年1月1日，該辦公樓的原價為4 000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。2014年1月1日，大海公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2013年12月31日的公允價值為3 800萬元，計稅基礎為3 760萬元。假定2013年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。

　�。�3）A公司發(fā)現(xiàn)一項會計差錯，具體資料如下：

　　A公司于2013年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺大型設備出售給丙公司。合同約價款總額為1 400萬元。簽約當日支付價款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180日內(nèi)支付。

　　A公司于簽約日收到丙付的420萬元款項，根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，A公司估計丙公司能夠按期支付款，為此，A公司在2013年第1季度財務報表中確認一該筆銷售收入1 400萬元，并結轉相關成本1 000萬元。

　　2013年9月，丙公司因遭受自然災害通知A公司，其無法按期支付所購設備其余40%款項。A公司在編制2013年度財務報表時，經(jīng)向丙公司核實，預計丙公司所欠剩余款項在2014年才可能收回，2013年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為480萬元。A公司對上述事項調(diào)整了已確認的收入，但未確認與該事項相關的所得稅影響。

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 560

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 560

　　（4）A公司于2014年5月25日發(fā)現(xiàn)，2013年從活躍市場中取得一項股權投資，取得成本為400萬元，A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2013年年末該項金融資產(chǎn)的公允價值為300萬元，A公司將該公允價值變動計入資本公積。A公司確認遞延所得稅資產(chǎn)和資本公積25萬元。

　　要求：

　�。�1）判斷上述事項各屬于何種會計變更或差錯。

　�。�2）寫出A公司2014年度的有關會計處理；若屬于會計估計變更計算對本年度凈利潤的影響數(shù)。

　　正確答案：

　　（1）事項一屬于會計估計變更，事項二屬于會計政策變更，事項三和事項四屬于前期重大差錯。

　�。�2）事項一：

　　因?qū)儆跁�計估計變更，應采用未來適用法進行處理，只需從2014年起按重新預計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。

　　2013年12月31日，固定資產(chǎn)凈值=200-200×2/10-（200-200×2/10）×2/10-[200-200×2/10-（200-200×2/10）×2/10]×2/10=102.4（萬元）。

　　按原估計，2014年應計提折舊額=102.4×2/10=20.48（萬元）

　　會計估計變更后，2014年應計提的折舊額=（102.4-2.4）/（7-3）=25（萬元）元，2014年年末應編制的會計分錄如下：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　此會計估計變更對本年度凈利潤的影響金額為減少3.39萬元[（25-20.48）×（1-25%）]。

　　事項二：

　　A公司2014年1月1日應編制的會計分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　 3 800

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　　 240

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　　　　　遞延所得稅負債　　　　　　10[（3800-3760）×25%]

　　　　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 　　130

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　13

　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13

　　事項三：

　　A公司的會計處理不正確。A公司于2013年3月28日完成銷售時，能夠判定相關經(jīng)濟利益可以流入，符合收入確認條件，2013年9月，丙公司因自然災害不能支付到期債務，不影響收入的確認，對應收賬款計提壞賬即可。

　　更正分錄如下：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 560

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 560

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　80

　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 　500

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 500

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　事項四：

　　交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動應計入公允價值變動損益，遞延所得稅資產(chǎn)應對應計入所得稅費用。

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 100

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　 25（100×25%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　75

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　75

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 7.5

　　知識點：前期差錯更正的會計處理

　　【學員提問】

　　老師您好：題目中說確認資本公積25，沖100不就多沖了，謝謝！

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　是這樣的，題目中的錯的會計分錄是這樣做的，

　　借：資本公積100

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值100

　　遞延所得稅的會計分錄同樣也是錯的

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)25

　　　　貸：資本公積25

　　但是在不考慮在差錯更正基礎上的正確的會計處理應該是

　　借：公允價值變動損益100

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)25

　　　　貸：所得稅費用25

　　所以在錯的會計分錄上進行更正，我們的目的是要最后結果等于正確的會計處理，所以

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 100

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　 25（100×25%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　25

　　然后結轉以前年度損益調(diào)整，會計處理就是

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　75

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　75

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 7.5

　　您再理解一下，如果還有不明白的地方歡迎您跟我們溝通，我們也會盡快的為您回復的，祝您明后天考出好成績呀，要加油�。�！

　　祝您學習愉快！

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