[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：資本公積。

　　【原題】：綜合題

　　A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅費(fèi)用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。在2014年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

　　（1）A公司于2011年1月1日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為2.4萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2014年1月1日起，決定對(duì)原估計(jì)的使用年限改為7年，同時(shí)改按年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值不變。

　�。�2）A公司有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計(jì)量。至2014年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為4 000萬(wàn)元，已提折舊240萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2014年1月1日，大海公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2013年12月31日的公允價(jià)值為3 800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為3 760萬(wàn)元。假定2013年12月31日前無(wú)法取得該辦公樓的公允價(jià)值。

　　（3）A公司發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，具體資料如下：

　　A公司于2013年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺(tái)大型設(shè)備出售給丙公司。合同約價(jià)款總額為1 400萬(wàn)元。簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180日內(nèi)支付。

　　A公司于簽約日收到丙付的420萬(wàn)元款項(xiàng)，根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，A公司估計(jì)丙公司能夠按期支付款，為此，A公司在2013年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)一該筆銷售收入1 400萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本1 000萬(wàn)元。

　　2013年9月，丙公司因遭受自然災(zāi)害通知A公司，其無(wú)法按期支付所購(gòu)設(shè)備其余40%款項(xiàng)。A公司在編制2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在2014年才可能收回，2013年12月31日按未來(lái)現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為480萬(wàn)元。A公司對(duì)上述事項(xiàng)調(diào)整了已確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 560

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 560

　�。�4）A公司于2014年5月25日發(fā)現(xiàn)，2013年從活躍市場(chǎng)中取得一項(xiàng)股權(quán)投資，取得成本為400萬(wàn)元，A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2013年年末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，A公司將該公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。A公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和資本公積25萬(wàn)元。

　　要求：

　�。�1）判斷上述事項(xiàng)各屬于何種會(huì)計(jì)變更或差錯(cuò)。

　�。�2）寫出A公司2014年度的有關(guān)會(huì)計(jì)處理；若屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更計(jì)算對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響數(shù)。

　　正確答案：

　�。�1）事項(xiàng)一屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，事項(xiàng)二屬于會(huì)計(jì)政策變更，事項(xiàng)三和事項(xiàng)四屬于前期重大差錯(cuò)。

　�。�2）事項(xiàng)一：

　　因?qū)儆跁?huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理，只需從2014年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。

　　2013年12月31日，固定資產(chǎn)凈值=200-200×2/10-（200-200×2/10）×2/10-[200-200×2/10-（200-200×2/10）×2/10]×2/10=102.4（萬(wàn)元）。

　　按原估計(jì)，2014年應(yīng)計(jì)提折舊額=102.4×2/10=20.48（萬(wàn)元）

　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更后，2014年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（102.4-2.4）/（7-3）=25（萬(wàn)元）元，2014年年末應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　此會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響金額為減少3.39萬(wàn)元[（25-20.48）×（1-25%）]。

　　事項(xiàng)二：

　　A公司2014年1月1日應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　 3 800

　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　 240

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　10[（3800-3760）×25%]

　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 　　130

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　13

　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13

　　事項(xiàng)三：

　　A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。A公司于2013年3月28日完成銷售時(shí)，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可以流入，符合收入確認(rèn)條件，2013年9月，丙公司因自然災(zāi)害不能支付到期債務(wù)，不影響收入的確認(rèn)，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬即可。

　　更正分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 560

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 560

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　80

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 　500

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 500

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　事項(xiàng)四：

　　交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)對(duì)應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用。

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 100

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　 25（100×25%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　75

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　75

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 7.5

　　知識(shí)點(diǎn)：前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　老師您好：題目中說(shuō)確認(rèn)資本公積25，沖100不就多沖了，謝謝！

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　是這樣的，題目中的錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄是這樣做的，

　　借：資本公積100

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值100

　　遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄同樣也是錯(cuò)的

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)25

　　　　貸：資本公積25

　　但是在不考慮在差錯(cuò)更正基礎(chǔ)上的正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該是

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)25

　　　　貸：所得稅費(fèi)用25

　　所以在錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄上進(jìn)行更正，我們的目的是要最后結(jié)果等于正確的會(huì)計(jì)處理，所以

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 100

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　 25（100×25%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　25

　　然后結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整，會(huì)計(jì)處理就是

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　75

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　75

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 7.5

　　您再理解一下，如果還有不明白的地方歡迎您跟我們溝通，我們也會(huì)盡快的為您回復(fù)的，祝您明后天考出好成績(jī)呀，要加油�。�！

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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