[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《中級會計實務(wù)》答疑精選：合并報表。

　　【學(xué)員提問】

　　題目：2001年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。2001年1月1日至2002年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為50萬元。（未分配現(xiàn)金股利），持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

　　2003年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項為700萬元，甲公司持有以公司剩余30%股權(quán)的公允價值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜�司施加重大影響�?/P>

　�。▍⒖�14年CPA輕松過關(guān)系列之一會計）P76頁單選第三題。

　　麻煩您寫一下甲公司從頭至尾的分錄。謝謝！

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　個別報表：

　　借：銀行存款 700

　　　　貸：長期股權(quán)投資 560

　　　　　　投資收益 140

　　借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 15

　　　　貸：盈余公積       1.5

　　　　　　未分配利潤 13.5

　　借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動 6

　　　　貸：資本公積-其他資本公積 6

　　調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價值=800X30%+15+6=261

　　合并報表：

　　已確認(rèn)的投資收益是 700+300-（600+50+20）-200+20=150

　　借：長期股權(quán)投資 300

　　　　貸：長期股權(quán)投資 261（（800+50+20）*30%）

　　　　　　投資收益 39

　　借：投資收益 49

　　　　貸：未分配利潤-年初 35

　　　　　　資本公積-年初 14

　　借：資本公積 20

　　　　貸：投資收益 20

　　您再理解一下，若您還有其他問題歡迎繼續(xù)交流，希望您能堅持下去一定會取得好成績的，加油~

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

　　【學(xué)員追問】

　　不好意思，前面的個別報表部分都看懂了。但后面的合并報表部分就完全看不懂了。

　　150是怎么算出來的過程，看不懂！

　　后面的分錄也沒看懂，借長投；貸還是長投嗎？不好意思，還得請您再給解釋下。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　150是怎么算出來的過程，看不懂！

　　喪失控制權(quán)日合并財務(wù)報表中的投資收益=處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和-按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日公允價值開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額-按原持股比例計算的商譽+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益= 700+300-（600+50+20）-200+20=150。

　　借長投；貸還是長投嗎？

　　是的，當(dāng)甲公司處置了70%的股權(quán)以后，只剩下30%的股權(quán)了，對乙公司由控制變?yōu)橹卮笥绊�，那么我們就要對剩余�?0%部分的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進行追溯調(diào)整。那么剩下的長期股權(quán)投資是800×30%=240，按照權(quán)益法進行調(diào)整，在2001年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為600萬元，那么剩余部分的初始投資成本240減去享有的在購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額600×30%=180的差額是正數(shù)60，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，2001年至2002年乙公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，增加長期股權(quán)投資賬面價值50×30%=15，2001年至2002年乙公司持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升20萬元，增加長期股權(quán)投資賬面價值20×30%=6，最后，長期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整后的賬面價值=240+15+6=261。

　　合并報表中，我們需要將這個賬面價值261調(diào)整為公允價值，公允價值與賬面價值的差額計入投資收益，題目中說，剩余部分公允價值為300萬元，因此借：長期股權(quán)投資300 貸：長期股權(quán)投資 261 投資收益（差額）39

　　您再理解一下，若您還有其他問題歡迎繼續(xù)交流，希望您能堅持下去一定會取得好成績的，加油~

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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