中級會計職稱

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

分享： 2015-5-12 9:41:36東奧會計在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十六章“所得稅”第一節(jié)重點精講：計稅基礎(chǔ)與暫時性差異，本節(jié)內(nèi)容主要介紹資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　【“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”相關(guān)知識點】

　　1.固定資產(chǎn)

　　2.無形資產(chǎn)

　　3.以公允價值計量的金融資產(chǎn)

　　4.其他資產(chǎn)

　　【重點精講】：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

　　（一）固定資產(chǎn)

　　賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計折舊

　　（二）無形資產(chǎn)

　　除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。

　　1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出資本化作為無形資產(chǎn)的成本；東奧中級會計職稱頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。

　　賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值＝實際成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計攤銷

　　（三）以公允價值計量的金融資產(chǎn)

　　1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益

　　稅法：成本

　　2.可供出售金融資產(chǎn)

　　會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積--其他資本公積）。

　　稅法：成本

　　（四）其他資產(chǎn)