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貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計處理

分享： 2015-7-9 10:43:02東奧會計在線字體：大小

　　2015年《中級會計實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計處理

　　[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《中級會計實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計處理。

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　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點(diǎn)】：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計處理

　　（一）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計處理原則

　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計處理原則，與持有至到期投資大致相同。具體包括以下方面：

　　（1）金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。

　�。�2）貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)根據(jù)實(shí)際利率計算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。

　�。�3）企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　（二）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理

　　貸款是商業(yè)銀行的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“貸款”科目對案規(guī)定發(fā)放的各種貸款（如質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款，以及具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易貸款、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款）進(jìn)行核算。一般企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，通常設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“長期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算。

　　與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的主要賬務(wù)處理：

　　1.應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

　�。�1）企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動發(fā)生的應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)按銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

　�。�2）企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式對重組債權(quán)進(jìn)行處理。具體參見本書第十二章的相關(guān)內(nèi)容。

　　2.應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

　�。�1）企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)按銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

　�。�2）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》以下簡稱（“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則”）有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；不符合金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記“短期借款”等科目。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。

　�。�3）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目，涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)按進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目。

　�。�4）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

　　需要注意的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。

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