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資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

分享: 2015-7-27 9:48:48東奧會計(jì)在線字體:

  2015年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn):資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

  [小編“娜寫年華”]東奧會計(jì)在線中級會計(jì)職稱頻道提供:本篇為2015年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn):資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

  本篇知識點(diǎn)關(guān)系:中級會計(jì)實(shí)務(wù) >> 第十六章 所得稅 >> 第一節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異 >> 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

  【考情分析】

  考頻星級:☆

  【高頻考點(diǎn)】:資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

  資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。從稅收的角度考慮,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。

  資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí),其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本。從所得稅角度考慮,某一單項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的所得是指該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益流入扣除其取得成本之后的金額。一般情況下,稅法認(rèn)定的資產(chǎn)取得成本為購入時(shí)實(shí)際支付的金額。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中,可在未來期間稅前扣除的金額是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。東奧中級會計(jì)職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn),在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊額或累計(jì)攤銷額后的金額。

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照適用的稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的計(jì)稅基礎(chǔ)可確定如下:

  (一)固定資產(chǎn)

  以各種方式取得的固定資產(chǎn),初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的,即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

  固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí),會計(jì)上的基本計(jì)量模式是“成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,稅收上的基本計(jì)量模式是“成本-按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的累計(jì)折舊”。會計(jì)與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

 。1)折舊方法、折舊年限產(chǎn)生的差異。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法,如可以按年限平均法計(jì)提折舊,也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計(jì)提折舊,前提是有關(guān)的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)情況。稅法一般會規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法,除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外,基本上可以稅前扣除的是按照直線法計(jì)提的折舊。

  另外稅法一般規(guī)定每一類固定資產(chǎn)的折舊年限,而會計(jì)處理時(shí)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是由企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限估計(jì)確定的。因?yàn)檎叟f年限的不同,也會產(chǎn)生固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。

  (2)因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi),在對固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后,因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備在計(jì)提當(dāng)期不允許稅前扣除,也會造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

  (二)無形資產(chǎn)

  除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外,以其他方式取得的無形資產(chǎn),初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。

 。1)對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入所形成無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定,自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。對于研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

  對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),一般情況下初始確認(rèn)時(shí)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。東奧中級會計(jì)職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出,在形成無形資產(chǎn)時(shí),按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出,而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷,則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計(jì)上入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%,因而產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異,但如果該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,按照所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。

 。2)無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí),會計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

  會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)使用壽命情況,區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),不要求攤銷,在會計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測試。稅法規(guī)定,企業(yè)取得無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷,有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

  在對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下,因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除,也會造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

  (三)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

  按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定,對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),其于某一會計(jì)期末的賬面價(jià)值為公允價(jià)值,如果稅法規(guī)定按照會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益在計(jì)稅時(shí)不予考慮,即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本,會造成該類金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。

  (四)其他資產(chǎn)

  因企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不同,企業(yè)持有的其他資產(chǎn),可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。

  例如,計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的其他資產(chǎn)。因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除,即該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變化,從而造成該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。

  再如,投資性房地產(chǎn)。對于采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同;對于采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。

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責(zé)任編輯:娜寫年華

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