中級(jí)會(huì)計(jì)職稱
東奧會(huì)計(jì)在線 >> 中級(jí)會(huì)計(jì)職稱 >> 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) >> 正文
2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn):合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定(2)
[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供:本篇為2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn):合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定。
本篇知識(shí)點(diǎn)關(guān)系:中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) >> 第二十章 財(cái)務(wù)報(bào)告 >> 第二節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 >> 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定
【考情分析】
考頻星級(jí):★★
歷年真題涉及:2013年、2010年多選題
【高頻考點(diǎn)】:合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定
(二)母公司與子公司定義
企業(yè)集團(tuán)是由母公司和其全部子公司構(gòu)成的。比如,P公司能夠控制S公司,P公司和S公司構(gòu)成了企業(yè)集團(tuán)。又如,P公司能夠同時(shí)控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司,P公司和S1公司、S2公司、S3公司、S4公司構(gòu)成了企業(yè)集團(tuán)。母公司和子公司是相互依存的,有母公司必然存在子公司,同樣,有子公司必然存在母公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則對(duì)母公司和子公司作了定義。
1.母公司
母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)(或主體,下同)。從母公司的定義可以看出,母公司要求同時(shí)具備兩個(gè)條件:
一是必須有一個(gè)或一個(gè)以上的子公司,即必須滿足合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所規(guī)定的控制的要求,能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。母公司可以只控制一個(gè)子公司,也可以同時(shí)控制多個(gè)子公司。
二是母公司可以是企業(yè),如《公司法》所規(guī)定的股份有限公司、有限責(zé)任公司以及外商投資企業(yè),也可以是非企業(yè)形式的、但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織,如基金等。
2.子公司
子公司是指被母公司控制的主體。從子公司的定義可以看出,子公司也要求同時(shí)具備兩個(gè)條件:
一是作為子公司必須被母公司控制,并且只能是一個(gè)母公司控制,不可能也不允許被兩個(gè)或多個(gè)母公司同時(shí)控制。東奧中級(jí)會(huì)計(jì)職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。 被兩個(gè)或多個(gè)公司同時(shí)控制的被投資單位是合營(yíng)企業(yè),而不是子公司。比如,P公司能夠控制S公司,S公司是P公司的子公司。又如,P公司能夠同時(shí)控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司,S1公司、S2公司、S3公司和S4公司均為P公司的子公司。
二是子公司可以是企業(yè),如《公司法》所規(guī)定的股份有限公司、有限責(zé)任公司以及外商投資企業(yè),也可以是非企業(yè)形式的、但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織,如基金以及信托項(xiàng)目等特殊目的主體等。
三是不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制,也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否與顯著差別,只要是能夠被母公司施加控制的,都應(yīng)納入合并范圍。但是,已宣告被清理整頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司,不再是母公司的子公司,不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。
(三)納入合并范圍的特殊情況——對(duì)被投資方可分割部分的控制
投資方通常應(yīng)當(dāng)對(duì)是否控制被投資方整體進(jìn)行判斷。但在少數(shù)情況下,如果有確鑿證據(jù)表明同時(shí)滿足下列條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的,投資方應(yīng)當(dāng)將被投資方的一部分視為被投資方可分割的部分,進(jìn)而判斷是否控制該部分(可分割部分):
1.該部分的資產(chǎn)是償付該部分負(fù)債或該部分其他利益方的唯一來源,不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負(fù)債;
2.除與該部分相關(guān)的各方外,其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利,也不享有與部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。
(四)合并范圍的豁免——投資性主體
母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司(包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體)納入合并范圍。但是,如果母公司是投資性主體,則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍,其他子公司不應(yīng)予以合并,母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
當(dāng)母公司同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí),該母公司屬于投資性主體:一是該公司以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的,從一個(gè)或多個(gè)投資者獲取資金;二是該公司的唯一經(jīng)營(yíng)目的,是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào);三是該公司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)。
投資性主體通常應(yīng)當(dāng)符合下列四個(gè)特征:一是擁有一個(gè)以上投資;二是擁有一個(gè)以上投資者;三是投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方;四是該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在。
投資性主體的母公司本身不是投資性主體,則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體,包括那些通過投資性主體所間接控制的主體,納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。
當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí),除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外,企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不再予以合并。
當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí),應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍,將轉(zhuǎn)變?nèi)找暈橘?gòu)買日,原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視同為購(gòu)買的交易對(duì)價(jià),按照非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(五)控制的持續(xù)評(píng)估
控制的評(píng)估是持續(xù)的,當(dāng)環(huán)境或情況發(fā)生變化時(shí),投資方需要評(píng)估控制的基本要素中的一個(gè)或多個(gè)是否發(fā)生了變化。如果有任何事實(shí)或情況表明控制的基本要素中的一個(gè)或多個(gè)發(fā)生了變化,投資方應(yīng)重新評(píng)估對(duì)被投資方是否具有控制。
。ū疚膬(nèi)容版權(quán)歸東奧會(huì)計(jì)在線所有 轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處)
相關(guān)推薦:
2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試各科目高頻考點(diǎn)及習(xí)題匯總
責(zé)任編輯:娜寫年華
- 上一個(gè)文章: 2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn):合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定(1)
- 下一個(gè)文章: 2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn):合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則