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2015年《中級會計實務(wù)》高頻考點:編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)進行抵銷處理的項目(1)
[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供:本篇為2015年《中級會計實務(wù)》高頻考點:編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)進行抵銷處理的項目。
本篇知識點關(guān)系:中級會計實務(wù) >> 第二十章 財務(wù)報告 >> 第三節(jié) 合并資產(chǎn)負債表 >> 編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)進行抵銷處理的項目
【考情分析】
考頻星級:★★★
歷年真題涉及:2014年、2010年綜合題,2013年單選題
【高頻考點】:編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)進行抵銷處理的項目
合并資產(chǎn)負債表是以母公司和子公司的個別資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)編制的。個別資產(chǎn)負債表則是以單個企業(yè)為會計主體進行會計核算的結(jié)果,它從母公司本身或從子公司本身的角度對自身的財務(wù)狀況進行反映。這樣,對于內(nèi)部交易,從發(fā)生內(nèi)部交易的企業(yè)來看,發(fā)生交易的各方都在其個別資產(chǎn)負債表中進行了反映。
編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的項目,主要有:(1)母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益;(2)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生內(nèi)部債權(quán)與債務(wù);(3)存貨項目,即內(nèi)部購進存貨成本中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;(4)固定資產(chǎn)項目,即內(nèi)部購進商品形成的固定資產(chǎn)、內(nèi)部購進的固定資產(chǎn)成本中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;(5)無形資產(chǎn)項目,即內(nèi)部購進商品形成的無形資產(chǎn)、內(nèi)部購進的無形資產(chǎn)成本中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;(6)與抵銷的長期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷。
(一)長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理
從企業(yè)集團整體來看,母公司對子公司進行的長期股權(quán)投資實際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位,并不引起整個企業(yè)集團的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的增減變動。因此,編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上,將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益予以抵銷。
(1)在子公司為全資子公司的情況下,母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為:借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤——年末”項目,貸記“長期股權(quán)投資”項目。其中,屬于商譽的部分,還應(yīng)借記“商譽”項目。
。2)在子公司為非全資子公司的情況下,應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額,即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額,在合并財務(wù)報表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。東奧中級會計職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為:借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤——年末”項目,貸記“長期股權(quán)投資”和“少數(shù)股東權(quán)益”項目。其中,屬于商譽的部分,還應(yīng)借記“商譽”項目。
合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定,子公司持有母公司的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團的庫存股,作為所有者權(quán)益的減項,在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以“減:庫存股”項目列示。子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)比照母公司對子公司的股權(quán)投資的抵銷方法,將長期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。
(二)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理
在編制合并資產(chǎn)負債表時,需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括:(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;(4)持有至到期投資(假定該項債券投資,持有方劃歸為持有至到期投資,如果劃分為其他類的金融資產(chǎn),原理相同)與應(yīng)付債券;(5)應(yīng)收利息與應(yīng)付利息;(6)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;(7)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理
。1)初次編制合并財務(wù)報表時應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理
在應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的情況下,某一會計期間壞賬準(zhǔn)備的金額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時,內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時,其抵銷分錄為:借記“應(yīng)付賬款”項目,貸記“應(yīng)收賬款”項目;內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時,其抵銷分錄為:借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項目,貸記“資產(chǎn)減值損失”項目。
。2)連續(xù)地編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理
在連續(xù)編制合并財務(wù)報表進行抵銷處理時,應(yīng)按下列程序進行抵銷:
首先,將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷,即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額,借記“應(yīng)付賬款”項目,貸記“應(yīng)收賬款”項目。
其次,應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷,即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的金額,借記“應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備”項目,貸記“未分配利潤——年初”項目。
最后,對于本期個別財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動的金額也應(yīng)予以抵銷,即按照本期個別資產(chǎn)負債中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加額,借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項目,貸記“資產(chǎn)減值損失”項目,或按照本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的減少額,借記“資產(chǎn)減值損失”項目,貸記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項目。
第一種情況:內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額與上期余額相等時的抵銷處理。
第二種情況:內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時的抵銷處理。
第三種情況:內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額的抵銷處理。
2.其他債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷處理
在某些情況下,債券投資而持有的企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進,而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下,持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時,可能會出現(xiàn)差額,應(yīng)分別進行處理:如果債券投資的余額大于應(yīng)付債券的余額,其差額應(yīng)作為投資損失計入合并利潤表的投資收益項目;如果債券投資的余額小于應(yīng)付債券的余額,其差額應(yīng)作為利息收入計入合并利潤表的財務(wù)費用項目。
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