[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2016年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：抵消分錄。

　　【原題】計(jì)算分析題

　　【例題】P公司2014年10月1日取得S公司80%股份，能夠控制S公司。2015年P(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，S公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)200萬元。2015年3月1日，S公司向P公司出售一批存貨，成本為80萬元，售價(jià)為100萬元，至2015年12月31日，P公司將上述存貨對(duì)外出售70%，假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

　　要求：

　　（1）計(jì)算2015年合并凈利潤(rùn)。

　　（2）計(jì)算2015年少數(shù)股東損益。

　　（3）計(jì)算2015年歸屬于P公司凈利潤(rùn)。

　　正確答案：

　�。�1）2015年存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=（100-80）×（1-70%）=6（萬元）。

　　2015年合并凈利潤(rùn)=（1000+200）-6=1194（萬元）。

　�。�2）2015年少數(shù)股東損益=200×20%-6×20%=38.8（萬元）。

　　（3）2015年歸屬于P公司凈利潤(rùn)=1194-38.8=1155.2（萬元）。

　　或：2015年歸屬于P公司凈利潤(rùn)=1000+200×80%-6×80%=1155.2（萬元）。

　　知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷處理

　　【學(xué)員提問】

　　老師您好！請(qǐng)寫一下完整的抵消分錄，謝謝！

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　您好，借：營(yíng)業(yè)收入100

　　　　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本80

　　　　　　　　　存貨20

　　借：存貨20*0.7=14

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本14

　　因?yàn)槭悄媪鹘灰�，所有子公司是要承�?dān)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的，但是有兩種做法

　　第一種，直接在投資收益里調(diào)整

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資155.2

　　　　貸：投資收益（200-6）*0.8=155.2

　　歸屬于母公司的部分就是利潤(rùn)是1000+115.2=1155.2

　　但是歸屬于子公司少數(shù)股東的部分就是（200-6）*0.2=38.8

　　第二種做法

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資160

　　　　貸：投資收益200*0.8=160（母公司部分）

　　歸屬于少數(shù)股東20%部分的是200*0.2=40

　　借：少數(shù)股東權(quán)益1.2

　　　　貸：少數(shù)股東損益6*0.2=1.2

　　結(jié)果也是一樣的兩種情況40-1.2=38.8

　　然后是

　　借：子公司所有者權(quán)益

　　　　商譽(yù)

　　　　貸：母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

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　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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