[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2016年《中級會計實務》答疑精選：工程物資與在建工程。

　　【原題】綜合題

　　【教材例3-3】甲公司是一家化工企業(yè)，20×9年1月經批準啟動硅酸鈉項目建設工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產設備等3個單項工程。20×9年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為6 000 000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為4 000 000元，安裝生產設備需支付安裝費用500 000元。建造期間發(fā)生的有關經濟業(yè)務如下：

　�。�1）20×9年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款1 000 000元，其中廠房600 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)400 000元。

　�。�2）20×9年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度達到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結算5 000 000元，其中廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000元。甲公司抵扣了預付備料款后，將余款通過銀行轉賬付訖。

　�。�3）20×9年10月8日，甲公司購入需安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4 500 000元，增值稅稅額為765 000元，已通過銀行轉賬支付。

　�。�4）2×10年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結算5 000 000元，其中，廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元，款項已通過銀行轉賬支付。

　�。�5）2×10年4月1日，甲公司將生產設備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。

　�。�6）2×10年5月10日，生產設備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結算500 000元，款項已通過銀行轉賬支付。

　�。�7）整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費共計300 000元，已通過銀行轉賬支付。

　�。�8）2×10年6月1日，完成驗收，各項指標達到設計要求。

　　假定不考慮其他相關稅費。

　　正確答案：

　　甲公司的財務處理如下：

　�。�1）20×9年2月10日，預付備料款

　　借：預付賬款——乙公司　　　　　　　　　　 1 000 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　�。�2）20×9年8月2日，辦理工程價款結算

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程

　　　　——廠房　　　　 3 000 000

　　　　——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000

　　　　　　預付賬款——乙公司　　　　　　　　　　 1 000 000

　　（3）20×9年10月8日，購入設備

　　借：工程物資——××設備　　　　　　　　　 4 500 000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　 765 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 5 265 000

　　（4）2×10年3月10日，辦理建筑工程價款結算

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程

　　　　——廠房　　　　 3 000 000

　　　　——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　�。�5）2×10年4月1日，將設備交乙公司安裝

　　借：在建工程——乙公司——安裝工程

　　　　——××設備 　　4 500 000

　　　　貸：工程物資——××設備　　　　　　　　　 4 500 000

　�。�6）2×10年5月10日，辦理安裝工程價款結算

　　借：在建工程——乙公司——安裝工程

　　　　——××設備　　　 500 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　�。�7）支付工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、監(jiān)理費

　　借：在建工程——乙公司——待攤支出　　　　　 300 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　�。�8）結轉固定資產

　　①計算分攤待攤支出

　　待攤支出分攤率=300 000÷（6 000 000+4 000 000+4 500 000+500 000）×=2%

　　廠房應分攤的待攤支出=6 000 000×2%=120 000（元）

　　冷卻循環(huán)系統(tǒng)應分攤的待攤支出=4 000 000×2%=80 000（元）

　　安裝工程應分攤的待攤支出=（4 500 000+500 000）×2%=100 000（元）

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程

　　　　——廠房　　　　　 120 000

　　　　——冷卻循環(huán)系統(tǒng)　　80 000

　　　　——安裝工程

　　　　——××設備　　　 100 000

　　　　貸：在建工程——乙公司——待攤支出　　　　 　300 000

　�、谟嬎阃旯す潭ㄙY產的成本

　　廠房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000（元）

　　冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本=4 000 000+80 000=4 080 000（元）

　　生產設備的成本=（4 500 000+500 000）+100 000=5 100 000（元）

　　借：固定資產——廠房　　　　　　　　　　　 6 120 000

　　　　——冷卻循環(huán)系統(tǒng)　　　　　　　 4 080 000

　　　　——××設備　　　　　　　　　 5 100 000

　　　　貸：在建工程—乙公司——建筑工程

　　　　　　——廠房　　　　　 6 120 000

　　　　　　——冷卻循環(huán)系統(tǒng)　 4 080 000

　　　　　　——安裝工程

　　　　　　——××設備　　　 5 100 000

　　知識點：固定資產的初始計量

　　【學員提問】

　　老師您好！請根據(jù)這個題目，分別詳細說明在建工程和工程物資的差別，謝謝！

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　我們可以從它們的定義進行區(qū)分，工程物資是企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。

　　而在建工程是核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，也就是說，企業(yè)為在建工程領用的工程物資一般都要先計入在建工程，然后結轉到固定資產等科目。在做題的時候要注意工程開始的日期，企業(yè)購入工程物資后直接用于建造固定資產，那么應通過“在建工程”科目核算；企業(yè)購入工程物資后待一段時間再用于建造固定資產，那么應計入“工程物資”科目。在建造時再轉入"在建工程"科目。

　　希望可以幫助到您，如有其它問題歡迎繼續(xù)交流~~

　　祝您學習愉快！

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