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外幣報(bào)表折算差額

分享: 2015/11/5 11:13:02東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  [小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供:本篇為2016年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選:外幣報(bào)表折算差額。

  【原題】綜合題

  甲公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的資料如下:

  (1)2013年度

 、1月1日,甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行債務(wù)重組,丁公司以其持有的公允價(jià)值為15 000萬(wàn)元的乙公司70%有表決權(quán)的股份,抵償前欠甲公司貨款16 000萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬(wàn)元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成。交易前,甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份;交易后,甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制并將持有的乙公司股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算,當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為20 000萬(wàn)元,其中股本10 000萬(wàn)元,資本公積5 000萬(wàn)元,盈余公積2 000萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)3 000萬(wàn)元。

  ②12月1日,甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺(tái),銷售價(jià)格為3 000萬(wàn)元,銷售成本為2 400萬(wàn)元;乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用,該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊,12月31日,甲公司尚未收到上述款項(xiàng),對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬(wàn)元;乙公司未對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  ③2013年度,乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為零,未進(jìn)行利潤(rùn)分配,所有者權(quán)益無(wú)變化。

 。2)2014年度資料

 、1月1日,甲公司以銀行存款280 000萬(wàn)元取得丙公司有表決權(quán)的股份,并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算,交易前,甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份;交易后,甲公司能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。當(dāng)日,丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為280 000萬(wàn)元,其中股本150 000萬(wàn)元,資本公積60 000萬(wàn)元,盈余公積30 000萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)40 000萬(wàn)元。

 、3月1日,甲公司以每套130萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入丙公司B產(chǎn)品10套,作為存貨,貨款于當(dāng)日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬(wàn)元/套,至12月31日,甲公司以每套售價(jià)150萬(wàn)元對(duì)外銷售8套,另外2套存貨不存在減值跡象。

 、5月9日,甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。

 、12月31日,甲公司以15 320萬(wàn)元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司,款項(xiàng)已收存銀行,乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成,當(dāng)日,甲公司仍未收到乙公司前欠的3 000萬(wàn)元貨款,對(duì)其補(bǔ)提了510萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備,壞賬準(zhǔn)備余額為600萬(wàn)元。

 、2014年度,乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元;除凈損益和股東變更外,沒(méi)有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng);丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為960萬(wàn)元,除凈損益外,沒(méi)有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)。

 。3)其他相關(guān)資料

 、偌、乙、丙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度,采用相同的會(huì)計(jì)政策。

 、诩俣ú豢紤]增值稅、所得稅及其他因素。

  要求:

  (1)根據(jù)資料(1),編制甲公司取得乙公司股份的會(huì)計(jì)分錄。

  (2)根據(jù)資料(1),計(jì)算甲公司在2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

 。3)根據(jù)資料(1),逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

 。4)根據(jù)資料(2),計(jì)算甲公司出售乙公司股份的凈損益,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

 。5)根據(jù)資料(2),分別說(shuō)明在甲公司編制的2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。

 。6)根據(jù)資料(2),逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

 。ù鸢钢械慕痤~單位用萬(wàn)元表示)(2014年)

  正確答案:

  【答案】(1)

  2013年1月1日

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資               15 000

    壞賬準(zhǔn)備                   800

    營(yíng)業(yè)外支出——重組損失            200

    貸:應(yīng)收賬款                 16 000

  (2)甲公司在2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=15 000-20 000×70%=1 000(萬(wàn)元)。

 。3)

  ①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消

  借:營(yíng)業(yè)收入                  3 000

    貸:營(yíng)業(yè)成本                  2 400

      固定資產(chǎn)——原價(jià)               600

 、趦(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)抵消

  借:應(yīng)付賬款                  3 000

    貸:應(yīng)收賬款                  3 000

  借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備             90

    貸:資產(chǎn)減值損失                 90

  ③長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消

  借:股本                   10 000

    資本公積                  5 000

    盈余公積                  2 000

    未分配利潤(rùn)                 3 000

    商譽(yù)                    1 000

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資               15 000

      少數(shù)股權(quán)權(quán)益         6 000(20 000×30%)

  (4)甲公司出售乙公司的股份的凈損益(投資收益)=15 320-15 000=320(萬(wàn)元)

  2014年12月31日

  借:銀行存款                 15 320

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資               15 000

      投資收益                   320

 。5)乙公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益不應(yīng)納入2014年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表,不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù):

  乙公司2014年度的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)應(yīng)納入2014年度合并利潤(rùn)表;

  乙公司2014年度的現(xiàn)金流量應(yīng)納入2014年度合并現(xiàn)金流量表。

 。6)

 、

  借:營(yíng)業(yè)收入                  1 300

    貸:營(yíng)業(yè)成本                  1 300

  借:營(yíng)業(yè)成本                   60

    貸:存貨             60[(130-100)×2]

 、

  借:投資收益                   500

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資                 500

      丙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=960-(130-100)×2=900(萬(wàn)元)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資                 900

    貸:投資收益                   900

 、

  借:股本                   150 000

    資本公積                 60 000

    盈余公積                 30 000

    未分配利潤(rùn)        40 400(40 000-500+900)

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資      280 400(280 000-500+900)

 、

  借:投資收益                   900

    未分配利潤(rùn)——年初            40 000

    貸:未分配利潤(rùn)——年末            40 400

      對(duì)所有者(或股東)的分配           500

  (6)按新教材,長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法時(shí)不考慮內(nèi)部交易的影響。

 、

  借:營(yíng)業(yè)收入                  1 300

    貸:營(yíng)業(yè)成本                  1 300

  借:營(yíng)業(yè)成本                   60

    貸:存貨             60[(130-100)×2]

 、

  借:投資收益                   500

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資                 500

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資                 960

    貸:投資收益                   960

 、

  借:股本                   150 000

    資本公積                 60 000

    盈余公積                 30 000

    未分配利潤(rùn)        40 460(40 000-500+960)

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資       280 460(280 000-500+960)

  ④

  借:投資收益                   960

    未分配利潤(rùn)——年初            40 000

    貸:未分配利潤(rùn)——年末            40 460

      對(duì)所有者(或股東)的分配           500

  知識(shí)點(diǎn):調(diào)整分錄的編制

  【學(xué)員提問(wèn)】

  老師您好:您能通過(guò)這道題講講解題思路好么?

  【東奧老師回答】

  尊敬的學(xué)員,您好:

  外幣報(bào)表折算差額說(shuō)直白點(diǎn),就是在折算的時(shí)候,資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目是按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算,而所有者權(quán)益除未分配利潤(rùn)外,按照發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算。

  這樣的話,因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益折算的匯率不一樣,在折算之后,就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)減去負(fù)債就不等于所有者權(quán)益了。也就是說(shuō),折算后,資產(chǎn)減去負(fù)債與所有者權(quán)益之間就會(huì)有一個(gè)差額了。這個(gè)差額就是外幣報(bào)表折算差額。

  那我們就先計(jì)算資產(chǎn)減去負(fù)債以后的折算金額:2015年1月1日,乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10000萬(wàn)港元,這里的凈資產(chǎn)就是指所有者權(quán)益【您就記住:所有者權(quán)益就是凈資產(chǎn)】,這樣,說(shuō)明,資產(chǎn)減去負(fù)債的年初金額就是10000萬(wàn)港元;

  2015年度,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)港元,實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)當(dāng)年年末會(huì)轉(zhuǎn)到未分配利潤(rùn),而未分配利潤(rùn)是所有者權(quán)益項(xiàng)目,所以2015年度乙公司所有者權(quán)益因此而增加2000萬(wàn)港元。

  因此截止到2015年年末,乙公司所有者權(quán)益金額就是年初的10000萬(wàn)港元+本期增加的2000萬(wàn)港元

  從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō),截止到2015年年末,乙公司資產(chǎn)減去負(fù)債的金額就是10000+2000=12000萬(wàn)港元

  那么年末,資產(chǎn)減去負(fù)債按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的金額就是12000×0.86=10320萬(wàn)港元

  而所有者權(quán)益里面除了未分配利潤(rùn)外的項(xiàng)目,這里本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)2000萬(wàn)港元最終轉(zhuǎn)到未分配利潤(rùn),那么除了未分配利潤(rùn)以外的金額10000萬(wàn)港元采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,那么這個(gè)10000萬(wàn)港元是期初金額,本年未發(fā)生變化,在2015年1月1日折算后的金額是8400萬(wàn)港元,所以繼續(xù)用8400萬(wàn)港元;剩下的2000萬(wàn)港元的未分配利潤(rùn)是根據(jù)利潤(rùn)表項(xiàng)目計(jì)算的,因此這個(gè)采用平均匯率折算,因此2000的折算金額就是2000×0.85=1700

  這樣,所有者權(quán)益折算后的金額就是8400+1700=10100萬(wàn)港元

  外幣報(bào)表折算差額=資產(chǎn)減去負(fù)債的折算金額10320-所有者權(quán)益的折算金額10100=220萬(wàn)港元

  希望可以幫助到您,如有其它問(wèn)題歡迎繼續(xù)交流~~

  祝您學(xué)習(xí)愉快!

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責(zé)任編輯:娜寫(xiě)年華

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