中級會計職稱

外幣報表折算差額

分享： 2015/11/5 11:13:02東奧會計在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2016年《中級會計實務(wù)》答疑精選：外幣報表折算差額。

　　【原題】綜合題

　　甲公司與長期股權(quán)投資、合并財務(wù)報表有關(guān)的資料如下：

　�。�1）2013年度

　�、�1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價值為15 000萬元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貨款16 000萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備800萬元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當(dāng)日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂撇⒊钟械囊夜竟煞葑鳛殚L期股權(quán)投資核算，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為20 000萬元，其中股本10 000萬元，資本公積5 000萬元，盈余公積2 000萬元，未分配利潤3 000萬元。

　�、�12月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為3 000萬元，銷售成本為2 400萬元；乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準(zhǔn)備90萬元；乙公司未對該固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。

　�、�2013年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為零，未進(jìn)行利潤分配，所有者權(quán)益無變化。

　�。�2）2014年度資料

　　①1月1日，甲公司以銀行存款280 000萬元取得丙公司有表決權(quán)的股份，并作為長期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂�。�?dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為280 000萬元，其中股本150 000萬元，資本公積60 000萬元，盈余公積30 000萬元，未分配利潤40 000萬元。

　�、�3月1日，甲公司以每套130萬元的價格購入丙公司B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當(dāng)日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元/套，至12月31日，甲公司以每套售價150萬元對外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。

　　③5月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬元。

　�、�12月31日，甲公司以15 320萬元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當(dāng)日完成，當(dāng)日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3 000萬元貨款，對其補提了510萬元的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為600萬元。

　　⑤2014年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為300萬元；除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項；丙公司實現(xiàn)的凈利潤為960萬元，除凈損益外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項。

　�。�3）其他相關(guān)資料

　　①甲、乙、丙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

　　②假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

　　要求：

　　（1）根據(jù)資料（1），編制甲公司取得乙公司股份的會計分錄。

　�。�2）根據(jù)資料（1），計算甲公司在2013年1月1日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)的商譽。

　　（3）根據(jù)資料（1），逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。

　�。�4）根據(jù)資料（2），計算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會計分錄。

　�。�5）根據(jù)資料（2），分別說明在甲公司編制的2014年度合并財務(wù)報表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤和現(xiàn)金流量。

　�。�6）根據(jù)資料（2），逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。

　�。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）（2014年）

　　正確答案：

　　【答案】（1）

　　2013年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　　　營業(yè)外支出——重組損失　　　　　　　　　　　 200

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　16 000

　�。�2）甲公司在2013年1月1日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)的商譽=15 000-20 000×70%=1 000（萬元）。

　　（3）

　　①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　　　　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　 600

　�、趦�(nèi)部應(yīng)收款項抵消

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　90

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　�、坶L期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　　　　　少數(shù)股權(quán)權(quán)益　　　　　　　　 6 000（20 000×30%）

　�。�4）甲公司出售乙公司的股份的凈損益（投資收益）=15 320-15 000=320（萬元）

　　2014年12月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　15 320

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　�。�5）乙公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益不應(yīng)納入2014年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)：

　　乙公司2014年度的收入、費用、利潤應(yīng)納入2014年度合并利潤表；

　　乙公司2014年度的現(xiàn)金流量應(yīng)納入2014年度合并現(xiàn)金流量表。

　　（6）

　�、�

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 300

　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 300

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　60[（130-100）×2]

　　②

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　　　丙公司調(diào)整后的凈利潤=960-（130-100）×2=900（萬元）

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　�、�

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　　　未分配利潤　　　　　　　 40 400（40 000-500+900）

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　 280 400（280 000-500+900）

　　④

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　40 000

　　　　貸：未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　40 400

　　　　　　對所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　　 500

　�。�6）按新教材，長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法時不考慮內(nèi)部交易的影響。

　�、�

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 300

　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 300

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　60[（130-100）×2]

　�、�

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 960

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 960

　　③

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　　　未分配利潤　　　　　　　 40 460（40 000-500+960）

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　 280 460（280 000-500+960）

　�、�

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 960

　　　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　40 000

　　　　貸：未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　40 460

　　　　　　對所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　　 500

　　知識點：調(diào)整分錄的編制

　　【學(xué)員提問】

　　老師您好：您能通過這道題講講解題思路好么？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　外幣報表折算差額說直白點，就是在折算的時候，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)負(fù)債項目是按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算，而所有者權(quán)益除未分配利潤外，按照發(fā)生時的即期匯率進(jìn)行折算。

　　這樣的話，因為資產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益折算的匯率不一樣，在折算之后，就會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)減去負(fù)債就不等于所有者權(quán)益了。也就是說，折算后，資產(chǎn)減去負(fù)債與所有者權(quán)益之間就會有一個差額了。這個差額就是外幣報表折算差額。

　　那我們就先計算資產(chǎn)減去負(fù)債以后的折算金額：2015年1月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為10000萬港元，這里的凈資產(chǎn)就是指所有者權(quán)益【您就記住：所有者權(quán)益就是凈資產(chǎn)】，這樣，說明，資產(chǎn)減去負(fù)債的年初金額就是10000萬港元；

　　2015年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬港元，實現(xiàn)的凈利潤當(dāng)年年末會轉(zhuǎn)到未分配利潤，而未分配利潤是所有者權(quán)益項目，所以2015年度乙公司所有者權(quán)益因此而增加2000萬港元。

　　因此截止到2015年年末，乙公司所有者權(quán)益金額就是年初的10000萬港元+本期增加的2000萬港元

　　從另一個角度來說，截止到2015年年末，乙公司資產(chǎn)減去負(fù)債的金額就是10000+2000=12000萬港元

　　那么年末，資產(chǎn)減去負(fù)債按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的金額就是12000×0.86=10320萬港元

　　而所有者權(quán)益里面除了未分配利潤外的項目，這里本期實現(xiàn)的凈利潤2000萬港元最終轉(zhuǎn)到未分配利潤，那么除了未分配利潤以外的金額10000萬港元采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，那么這個10000萬港元是期初金額，本年未發(fā)生變化，在2015年1月1日折算后的金額是8400萬港元，所以繼續(xù)用8400萬港元；剩下的2000萬港元的未分配利潤是根據(jù)利潤表項目計算的，因此這個采用平均匯率折算，因此2000的折算金額就是2000×0.85=1700

　　這樣，所有者權(quán)益折算后的金額就是8400+1700=10100萬港元

　　外幣報表折算差額=資產(chǎn)減去負(fù)債的折算金額10320-所有者權(quán)益的折算金額10100=220萬港元

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