中級會計職稱

東奧會計在線 >> 中級會計職稱 >> 中級會計實務(wù) >> 正文

計稅基礎(chǔ)的確定

分享： 2015/11/10 10:49:11東奧會計在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2016年《中級會計實務(wù)》答疑精選：計稅基礎(chǔ)的確定。

　　【原題】多項選擇題

　　下列各項有關(guān)負債計稅基礎(chǔ)的說法中，正確的有（　�。�。

　　A.預(yù)收賬款項目的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時性差異

　　B.稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)

　　C.罰款和滯納金稅法規(guī)定不允許稅前扣除，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等

　　D.提供債務(wù)擔(dān)保確認的預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)為0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

　　正確答案：BC

　　知識點：負債的計稅基礎(chǔ)

　　答案解析：

　　預(yù)收賬款，會計上不符合收入確認條件，確認為負債，稅法對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，此時其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，但是如果不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認條件但按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，有關(guān)的預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為0，所以選項A不正確；提供債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出稅法不允許扣除，故預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可抵扣金額=賬面價值-0=賬面價值，所以其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時性差異，選項D錯誤。

　　【學(xué)員提問】

　　老師您好：

　　以上4個負債：凡屬負債都要從未來角度看，未來應(yīng)該繳納，應(yīng)該扣除的額度么？

　　應(yīng)付職工薪酬，是以后會發(fā)生的負債是當(dāng)期允許扣除了，以后可抵扣的是0了？

　　那么，債務(wù)擔(dān)保，也是以后會發(fā)生的負債，不允許稅前扣除，那么以后可以扣除的應(yīng)該是賬面，計稅基礎(chǔ)應(yīng)該是零才對呀？同樣是債務(wù)為什么擔(dān)保就應(yīng)該是計稅基礎(chǔ)相等？

　　還有罰款是不是因為罰款不影響未來，所以當(dāng)期不能扣，就是計稅賬面相等呢？

　　預(yù)收賬款也是，當(dāng)期計入應(yīng)納稅以后計稅為零，當(dāng)期不計入，以后就要交稅與賬面價值相等。

　　怎么總結(jié)這些負債的規(guī)律，有沒有一個統(tǒng)一的規(guī)則呢？

　　請老師指點！謝謝！我搞暈了，看了幾天看完了所得稅，負債還是搞不清！著急呢！

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　以上4個負債：凡屬負債都要從未來角度看，未來應(yīng)該繳納，應(yīng)該扣除的額度么？

　　是的，因為負債的計稅基礎(chǔ)=負債的賬面價值-未來期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額。而重點就在于確認減號后面的未來期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額。

　　同學(xué)這里理解的不對。對于債務(wù)擔(dān)保，稅法的規(guī)定是發(fā)生債務(wù)擔(dān)保的當(dāng)期和以后期間都不允許扣除，因此對于債務(wù)擔(dān)保來說，未來期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額就為0

　　那么，債務(wù)擔(dān)保的計稅基礎(chǔ)=債務(wù)擔(dān)保負債的賬面價值-未來期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額=債務(wù)擔(dān)保負債的賬面價值-0=賬面價值

　　還有罰款是不是因為罰款不影響未來，所以當(dāng)期不能扣，就是計稅賬面相等呢？

　　不是。對于罰款和滯納金，稅法也是規(guī)定發(fā)生當(dāng)期和未來都不允許扣除的，因此罰款和滯納金的未來期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額就為0

　　那么，罰款和滯納金的計稅基礎(chǔ)=罰款和滯納金負債的賬面價值-未來期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額=罰款和滯納金負債的賬面價值-0=賬面價值

　　預(yù)收賬款也是，當(dāng)期計入應(yīng)納稅以后計稅為零，當(dāng)期不計入，以后就要交稅與賬面價值相等。

　　預(yù)收賬款的產(chǎn)生是因為企業(yè)在收到銷售商品或者提供勞務(wù)的錢的時候，這筆錢不符合收入確認條件，所以不能確認為收入，只能確認為預(yù)收賬款

　　如果會計上和稅法上都認為不能確認收入，都計入了預(yù)收賬款，那么預(yù)收賬款的賬面價值和計稅基礎(chǔ)就相等；

　　如果會計上不符合收入確認條件計入了預(yù)收賬款，稅法上認為符合收入確認條件，計入了收入，那么稅法上就不需要有預(yù)收賬款這個科目和金額了。這時，預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)就是0.

　　您也可以這樣考慮，就是會計上現(xiàn)在不符合收入確認條件計入了預(yù)收賬款，但是稅法上計入了收入，那么這筆錢現(xiàn)在就按照稅法的規(guī)定交了稅了。但是以后等滿足會計的收入確認條件后，會計上就會把預(yù)收賬款轉(zhuǎn)到收入，增加了利潤，但是這部分錢稅法早已經(jīng)交過稅，現(xiàn)在就不需要再交稅了。那么這個時候，會計上把預(yù)收賬款轉(zhuǎn)到收入時，就可以將這筆金額扣除，不再納稅。相當(dāng)于未來期間等會計將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)到收入時，這筆金額是可以扣除的，相當(dāng)于未來期間準(zhǔn)予扣除的金額是最開始確認的預(yù)收賬款的賬面價值，這樣，預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)=負債的賬面價值-未來期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額=賬面價值-賬面價值=0

　　怎么總結(jié)這些負債的規(guī)律，有沒有一個統(tǒng)一的規(guī)則呢？

　　對于負債的計稅基礎(chǔ)，同學(xué)就盯死這個公式：負債的計稅基礎(chǔ)=負債的賬面價值-未來期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額，然后弄清楚未來期間是否準(zhǔn)予扣除，以及準(zhǔn)予扣除多少。這樣就不會出錯了。

　　希望可以幫助到您，如有其它問題歡迎繼續(xù)交流~~

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

　　更多中級會計職稱疑難問題，東奧問答頻道幫您解答！