[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2016年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：內(nèi)部交易抵消的處理。

　　【原題】綜合題

　　長江公司于2014年1月1日以貨幣資金3 100萬元取得了大海公司30%的有表決權(quán)股份，對(duì)大海公司能夠施加重大影響，大海公司當(dāng)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是11 000萬元。

　　2014年1月1日，大海公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)（管理用）的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。購買日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為100萬元，剩余使用年限10年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。

　　大海公司2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，未發(fā)放現(xiàn)金股利，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬元。

　　2015年1月1日，長江公司以貨幣資金5220萬元進(jìn)一步取得大海公司40%的有表決權(quán)股份，因此取得了控制權(quán)。大海公司在該日所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12 000萬元，其中：股本5 000萬元，資本公積1 200萬元，其他綜合收益1 000萬元，盈余公積480萬元，未分配利潤4 320萬元；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是12 300萬元。

　　2015年1月1日，大海公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。當(dāng)日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為390萬元，賬面價(jià)值為90萬元，剩余使用年限9年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。

　　長江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。

　　假定：

　　①原30%股權(quán)在該購買日的公允價(jià)值為3 915萬元。

　�、诓豢紤]所得稅和內(nèi)部交易的影響。

　　要求：

　�。�1）編制2014年1月1日至2015年1月1日長江公司對(duì)大海公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　�。�2）計(jì)算2015年1月1日長江公司追加投資后個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　�。�3）計(jì)算長江公司對(duì)大海公司投資形成的商譽(yù)的金額。

　　（4）編制在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)大海公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

　�。�5）在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　�。�6）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制購買日與投資有關(guān)的抵銷分錄。

　　正確答案：

　　（1）

　�、�2014年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 3 100

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 100

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 200（11 000×30%-3 100）

　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　�、�2014年12月31日

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 294

　　　　{［1 000-（300-100）÷10］×30%}

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 294

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　60

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　�、�2015年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 5 220

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 220

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 3 654

　　　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 3 300

　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 294

　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　60

　�。�2）長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3 654+5 220=8 874（萬元）。

　�。�3）長江公司對(duì)大海公司投資形成的商譽(yù)=（3 915+5 220）-12 300×70%=525（萬元）。

　�。�4）將大海公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　�。�5）將原30%持股比例長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整到購買日公允價(jià)值，調(diào)整金額

　　=3 915-（3 100+200+294+60）=261（萬元）。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 261

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 261

　　將原30%持股比例長期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　�。�6）

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　　　資本公積　　　　　　　　　　　 1 500（1 200+300）

　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 4 320

　　　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 525

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　 9 135（3 915+5 220）

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 3 690

　　知識(shí)點(diǎn)：追加投資的會(huì)計(jì)處理

　　【學(xué)員提問】

　　老師您好：我不明白問題的意思，看了感覺很茫然，無從下手，麻煩你講解下。另外，這道題的解題方法和單選題7的解題方法相同，可兩題問題不一樣，它們之間有什么聯(lián)系嗎？謝謝。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　未分配利潤年初指的是2015年以前涉及損益部分的金額，也就是在2015年之前抵消的未實(shí)現(xiàn)損益部分，那么就是購入時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額扣除2015年以前折舊的部分。

　　購入時(shí)公允價(jià)值25，賬面價(jià)值13，所以未實(shí)現(xiàn)部分=25-13=12，在2015年年初通過折舊實(shí)現(xiàn)了=（25-13）/4*2.5=7.5，所以未實(shí)現(xiàn)部分=12-7.5=4.5，這部分就是2015年之前抵消的未實(shí)現(xiàn)損益部分計(jì)入未分配利潤的金額。

　　第7題問的是抵消固定資產(chǎn)的金額，這里唯一的不同是，固定資產(chǎn)的抵消是包含了期初和當(dāng)期的部分，您看一下分錄紅色部分是固定資產(chǎn)的抵消，而黃色部分是未分配利潤的抵消。

　　（一）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤—年初

　　　　貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

　�。ǘ�）將期初累計(jì)多提折舊抵銷

　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）

　　　　貸：未分配利潤—年初

　　（三）將本期多提折舊抵銷

　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（本期多提折舊）

　　　　貸：管理費(fèi)用

　　希望可以幫助到您，如有其它問題歡迎繼續(xù)交流~~

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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