應稅合并與免稅合并的本質(zhì)的區(qū)別
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應稅合并與免稅合并的本質(zhì)區(qū)別:應稅合并和免稅合并是從被合并方是否需要交稅的角度來區(qū)分的,免稅合并的合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉讓所得或損失,不計算繳納所得稅。應稅合并需要計算繳納所得稅。
應稅合并下,稅法認可其公允價值,資產(chǎn)或負債的計稅基礎就是公允價值,如果投資方采用公允價值入賬,此時,資產(chǎn)負債的賬面價值和計稅基礎就是相等的,不會產(chǎn)生暫時性差異,不確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。
免稅合并下,稅法不承認公允價值,也就是說合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本,須以被合并企業(yè)原賬面價值為基礎確定,所以說免稅合并下資產(chǎn)或負債的計稅基礎就是原賬面價值,而如果投資方是采用公允價值入賬的,這樣一來,資產(chǎn)負債賬面價值與計稅基礎之間就會產(chǎn)生暫時性差異,應確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。
應稅合并:
被合并企業(yè):按照公允價值轉讓和處置資產(chǎn),并繳納所得稅;
合并企業(yè):接受被合并企業(yè)的資產(chǎn),計稅基礎為公允價值;
同一控制會計處理:按賬面價值核算,產(chǎn)生遞延所得稅;
非同一控制會計處理:按公允價值核算,不產(chǎn)生遞延所得稅;
免稅合并:
合并企業(yè):接受被合并企業(yè)的資產(chǎn),計稅基礎為原賬面價值;
被合并企業(yè):不繳納所得稅
同一控制會計處理:按賬面價值核算,不產(chǎn)生遞延所得稅;
非同一控制會計處理:按公允價值核算,產(chǎn)生遞延所得稅。
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