不懂得珍惜今天的人，沒(méi)資格談?wù)撁魈?。人因有?mèng)想而無(wú)堅(jiān)不摧，而行動(dòng)是實(shí)現(xiàn)夢(mèng)想的開(kāi)端！既然選擇參加中級(jí)會(huì)計(jì)考試，那就努力學(xué)習(xí)，認(rèn)真做題！每日攻克一大題，快來(lái)練習(xí)吧！

甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，適用的所得稅稅率為25%。預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

甲公司2×20年度所得稅匯算清繳于2×21年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2×20年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司應(yīng)交所得稅和遞延所得稅已經(jīng)計(jì)算完成。甲公司2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×21年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2×21年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

資料一：1月20日，甲公司收到乙公司退回的2×20年10月20日從其購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格（不含增值稅）為200萬(wàn)元，增值稅稅額為26萬(wàn)元，銷售成本為160萬(wàn)元。甲公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2×21年1月20日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。2×20年年末，甲公司已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了8萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

資料二：2月20日，甲公司因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失80萬(wàn)元。

資料三：2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款100萬(wàn)元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2×20年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的60%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

資料四：3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2×20年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用96萬(wàn)元，金額較大。至2×20年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已完工，并全部對(duì)外銷售。

資料五：3月15日，甲公司決定以3 000萬(wàn)元收購(gòu)丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊?，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。

資料六：3月28日，甲公司董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案如下：分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。甲公司根據(jù)董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2×20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。

要求：

（1）指出甲公司發(fā)生的上述事項(xiàng)資料一至資料六哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。

（2）對(duì)于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄（合并編制將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配及提取盈余公積的會(huì)計(jì)分錄；“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱；“利潤(rùn)分配”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目）。（★★★）

【正確答案】

（1）調(diào)整事項(xiàng)有：資料一、資料三、資料四、資料六。

（2）

資料一：

借：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　　26

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 226

借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　貸：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 160

借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　貸：以前年度損益調(diào)整—信用減值損失　　　　　　　　　 8

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　10（40×25%）

　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　10

借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用　　　　　　2（8×25%）

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

資料三：

借：以前年度損益調(diào)整—信用減值損失　　　 40（100×40%）

　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　10（40×25%）

　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　10

資料四：

借：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　96

　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　96

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅                 24（96×25%）  　

  貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用　                  24

資料六：

借：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　 300

將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配及提取盈余公積：

“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=200-160-8-10+2）+（40-10）+96-24=126（萬(wàn)元）。

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　 126

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　 126

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 12.6（126×10%）

　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　12.6

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來(lái)自張志鳳老師授課講義

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