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2017年1月1日，甲公司以銀行存款5700萬元自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司80%的有表決權(quán)的股份，對乙公司進行控制，本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司、乙公司的會計政策和會計期間相一致。

資料一：2017年1月1日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為5900萬元，其中：股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積900萬元，未分配利潤2000萬元。

除存貨的公允價值高于賬面價值100萬元外，乙公司其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。

資料二：2017年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為900萬元的設(shè)備以1200萬元的價格出售給乙公司，當(dāng)期，乙公司以銀行存款支付貨款，并將該設(shè)備作為行政管理用固定資產(chǎn)立即投入使用，乙公司預(yù)計設(shè)備的使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

資料三：2017年12月31日乙公司將2017年1月1日庫存的存貨全部對外出售。

資料四：2017年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，提取法定盈余公積60萬元，宣告并支付現(xiàn)金股利200萬元。

資料五、不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)因素，甲公司編制合并報表時以甲、乙公司個別財務(wù)報表為基數(shù)在合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。(2018年)

要求：

(1)分別計算甲公司在2017年1月1日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額和少數(shù)股東權(quán)益的金額。

(2)編制2017年1月1日合并工作底稿中與乙公司資產(chǎn)相關(guān)的調(diào)整分錄。

(3)編制甲公司2017年1月1日與合并資產(chǎn)負債表相關(guān)的抵銷分錄。

(4)編制2017年12月31日與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

正確答案：

(1)2017年1月1日

乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=5900+100=6000(萬元)。

商譽=5700-6000×80%=900(萬元)。

少數(shù)股東權(quán)益=6000×20%=1200(萬元)。

(2)

借：存貨　　　　　　　　　　　　 100

   貸：資本公積　　　　　　　　　　 100

(3)

借：股本　　　　　　　　　　　　2000

       資本公積　　　　1100(1000+100)

       盈余公積　　　　　　　　　　 900

       未分配利潤　　　　　　　　　2000

       商譽　　　　　　　　　　　　 900

   貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　5700

          少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　1200

(4)1.評估增值

借：存貨　　　　　　　　　　　　 100

   貸：資本公積　　　　　　　　　　 100

2.評估增值的后續(xù)變動

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　 100

   貸：存貨　　　　　　　　　　　　 100

3.調(diào)整后的凈利潤

=600(賬面凈利潤)-100=500(萬元)

4.調(diào)整后的未分配利潤

=2000(年初未分配利潤)+500萬元(調(diào)整后的凈利潤)-60(提取盈余公積)-200(分紅)=2240(萬元)

5.將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果：

借：長期股權(quán)投資

       400(調(diào)整后的凈利潤500×80%)

   貸：投資收益　　　　　　　　　　 400

借：投資收益　　　　 160(200×80%)

   貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　 160

6.調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值

=5700+400-160

=5940(萬元)

7.抵權(quán)益

借：股本　　　　　　　　　　　　2000

       資本公積　　　　　　　　　　1100

       盈余公積　　　　　 960(900+60)

       未分配利潤——年末

       2240(調(diào)整后的未分配利潤)

       商譽　　　　　　　　　　　　 900

   貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　5940

          少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　1260

8.抵損益

借：投資收益　　　　　　　　　　 400

       少數(shù)股東損益　　　　　　　　 100

       未分配利潤——年初　　　　 2000

   貸：未分配利潤——年末　　　　　2240

          對所有者(或股東)的分配　　 200

          提取盈余公積　　　　　　　　　60

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　1200

   貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　 900

          固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 300

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　30

   貸：管理費用　　　　　　　　　　　30

——以上中級會計考試相關(guān)練習(xí)題來自張敬富老師習(xí)題班

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